潜亏

　　潜亏是当前企业会计报表信息失真的一种主要表现形式。它的存在或使企业会计账面盈利大幅度增加，或使账面亏损额大为减少，或使企业会计报表由亏变盈。

　　在潜亏前提下提供出来的会计信息既没有参考价值，也不能为确立经营目标提供决策依据，也使有限的资金不能取得更大的经济效益，同时还为违法乱纪行为创造了条件，终将会给社会带来危害。因此，探讨企业潜亏的原因，分析其手段，提出防范策略，对于现代经济生活来讲具有很好的现实意义。

　　企业潜亏的表现形式多种多样，主要表现在以下几个方面：

　　（一）物资盘亏或报废不按规定及时进行账务处理，降价处理库存商品、滞销产品不及时进行账务处理而形成的潜亏。某些企业在年末对当年已发生的一些成本费用类支出，不报销入账，以减少当期成本费用支出，增加企业当期利润。这种现象在企业资金紧张的情况下时有发生、久而久之，就会积累下许多虽然未入账但实际已经发生的成本费用，形成企业较大数额的潜亏。

　　（二）按会计制度的要求，企业必须按期摊销某些费用，同时，也必须根据权责发生制的原则，预提借款利息。而企业为了制造盈利或减少亏损，往往对这些应计成本费用不予摊提或少摊少提，使企业发生潜亏。

　　（三）坏、死账未及时处埋而挂账且没有按规定计提坏账准备金形成的潜亏。

　　（四）存在没有按规定计提固定资产折旧或虽计提折旧但没有摊入成本费用，资产损失没有及时处理，过时废旧的固定资产和备品备件没有进行清理等现象。一些企业常常随意改变会计核算方法，如改变存货计价方法、固定资产折旧方法，长期投资核算方法等，存货计价方法变动的结果一般是期末存货成本增加，当期存货成本减少，从而增加企业当期盈利，形成潜亏。

　　（五）对外投资失误，致使投资项目亏损，造成本金无法收回又长期挂账。

　　（六）利用“其他应收款”，“应收账款”账户隐藏成本费用或虑列收入。一些企业的造假手法表现得更加直接，他们按当期利润指标倒推成本，将当期多余的成本或费用以一笔或几笔直接挂入“其他应收款”账户:或者按考核指标的需要，人为增加结算收入，将不存在的收入挂“应收账款”账户，形成潜亏。

　　（七）对某些费用支出不及时报销入账。某些企业在年末对当年发生的一些成本费用类支出，如：修理费、办公费、差旅费、广告费等不报销入账，以减少当期成本费用支出，增加企业当期利润。

　　（八）将成本或费用随意“待摊”或“递延”。按权责发生制会计核算原则的要求，企业会计制度中设置了“待摊费用”、“递延资产”等跨期摊销费用类会计科目。由于这些会计科目特有的性质，一些企业便以各种理由将一些本应列入成本费用的支出归入这些会计科目，形成潜亏（注意：新会计准则将“待摊费用”科目取消，原旧准则下“待摊费用”的核算并入“预付账款”科目）。

　　（九）将应计入期间费用的利息支出资本化。现行会计制度规定，企业为在建工程和固定资产等资产支付的利息费用，在这些长期工程投入使用前可予以资本化，计入这些长期资产的成本。然而某些企业滥用该项规定，将这些长期资产投入使用后发生的借款利息支出仍予以资本化，甚至将一些日常生产经营中发生的借款利息费用支出予以资本化，以达到调节利润的目的。

　　（一）个别领导者为了某种特殊目的，无视《会计法》，指使会计人员蓄意做假账，随意调账，破坏会计核算正常进行，导致企业形成潜亏。

　　（二）为了完成上级主管部门的考核指标。由于有的上级主管部门出于某种需要，对下属企业的考核指标脱离实际，企业外部减利增支因素大幅度提高，企业为了完成上级的经济指标任务，不顾企业实际情况，制造虚假效益，让企业甩下一部分成本或费用，从而使会计报表反映利润达到或超过计划指标，同时对存在的不良资产也未能采取各种积极措施进行处理消化。

　　（三）企业内部控制制度不健全或执行不到位。有的企业流动资产管理制度不健全，出入库手续不严格，有的企业长期不清产核资，造成账实不符，或残损报废得不到及时的账务处理，有的企业及其下属全资企业，虽然不同程度上建立了内控制度，但不健全或有章不循，在许多环节上还没有真正形成相互分离，相互联系，相互制约，相互监督的内部控制机制，单位内部财务管理混乱，存在许多财务问题。

　　（四）企业经营者故意弄虚作假。有的企业为了眼前利益，在账上做文章，把应列当期的成本费用转入往来和“待摊费用”，利用“待摊费用”账户作为调节利润的“蓄水池”（注意：新会计准则将“待摊费用”科目取消，原旧准则下“待摊费用”的核算并入“预付账款”科目）;有的干脆把该摊的费用少摊或不摊，该提的少提或不提，虚增利润，有的企业将已经发生的损失不作当期费用处理，而将其挂在“应收账款”或“其他应收款”等债权性质的账户上;有的甚至通过虚拟债权直接或间接地增加主营或其它业务收入，使利润虚增。

　　（五）外部监督和处罚不力。政府和社会等方面没有对企业产生的潜亏进行有效的监督,有时还助长了企业造成潜亏的气焰，如对企业的历史造成的亏损给予谅解或给予挂账处理，政府部门对造成潜亏的责任人没有进行相关处罚等。

　　（六）会计人员的素质是影响会计报表真实性的一个重要因素。有的会计人员迫于领导压力，不严格按《会计法》办事，提供虚假会计资料;有的会计人员素质偏低，不重视继续教育，业务水平跟不上现代会计核算管理的要求。

　　（七）会计政策、会计核算方法等存在的问题客观上造成了单位的潜亏。不推行固定资产的“加速折旧法”存货的“后进先出法”等一系列的稳健的会计核算方法，由于固定资产折旧年限和折旧计算方法标准与单位的实际情况不符，一方面导致单位固定资产净值不实，另一方面致使单位更新改造资金不足，设备陈旧老化，从客观上造成了潜亏。

　　（八）企业债权债务清理不及时。企业对应收款没有及时催收和清理，对大量的陈账、呆账长期挂账。如果不能及时进行处理，出现潜亏是显而易见的。

　　（一）必须严惩违反会计法律法规的造假者，加大对造假者的打击力度，将会计核算工作纳入法治建设。

　　（二）在会计日常工作中，正确处理领导者与会计人员在业务处理上的意见分歧。无论单位领导者，还是会计人员，都要严格按照会计制度和相关会计法律法规办事；当两者发生意见分歧时，用会计法律法规统一认识，遵循《中华人民共和国会计法》，避免按领导者的意图进行会计做假，制造潜亏。

　　（三）进一步规范和完善企业会计核算原则和制度。企业之所以能制造潜亏，在很大程度上是由于我国目前的会计核算原则和会计核算制度中还存在着一些漏洞。因此，必须有针对性地对原有的会计核算原则和会计核算制度加以规范和完善，最大限度的堵塞漏洞，减少企业用以制造潜亏的方式。

　　（四）提高会计人员素质，促进会计人员队伍道德素质和专业素质提高的会计职业道德。

　　（五）加强对企业的外部和内部的审计监督，完善内部控制制度，认真研究企业潜亏的审计方法和审计策略。