以资产清偿债务

　　以资产清偿债务，是财政部《企业会计准则第12号—债务重组》规定的四种债务重组的方式之一。根据《企业会计准则--基本准则》第20条规定，资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。包括固定资产、流动资产、股权投资、无形资产、生物资产、投资性房地产等。第26条规定，资产包括负债+股东权益（所有者权益）。

　　1、以金融资产清偿债务

　　债权人：以取得的金融资产的公允价值进行初始计量，放弃的债权以账面价值进行终止确认，双方差额计入投资收益

　　债务人：债务以账面价值进行终止确认，同时转让的资产按照账面价值进行处置，双方差额计入投资收益。

　　同时，对债务人而言，转让的资产视同金融资产处置，已计提的减值需要结转，前期计入其他综合收益的金额需要转入当期损益或留存收益

　　2、以非金融资产清偿债务

　　债权人：取得的资产以放弃的债权的公允价值为基础进行初始计量，放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额计入投资收益

　　债务人：清偿债务的账面价值与转让资产账面价值之间的差额计入“其他收益-债务重组收益”

　　对债务人而言，即使是以企业日常经营生产的商品清偿债务，也应计入其他收益而不是营业收入

　　3、以金融资产和非金融资产组合清偿债务

　　债权人：优先确认金融资产的公允价值，剩余非金融资产的价值按照放弃的债权的公允价值-金融资产的公允价值确定，涉及多项非金融资产的，按非金融资产的公允价值比例分摊。放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额计入投资收益

　　债务人：无需区分金融资产和非金融资产，均按清偿债务的账面价值与转让资产账面价值之间的差额计入“其他收益-债务重组收益”

　　同时，对债务人而言，转让的资产视同金融资产处置，已计提的减值需要结转，前期计入其他综合收益的金额需要转入当期损益或留存收益

　　4、以处置组清偿债务

　　债权人：处理原则与2.3相同

　　债务人：清偿债务的账面价值与转让资产账面价值之间的差额计入“其他收益-债务重组收益”

　　5、债权人将受让的资产或处置组划分为持有待售类别

　　债权人将受让的资产或处置组划分为持有待售类别时，应以上述规则计算的初始计量金额与公允价值减去出售费用后的净额两者孰低计量

　　1、现金清偿债务

　　甲公司从乙公司购入原材料500万元（含税），由于未按期还款，4月1日经甲、乙双方协商一致进行债务重组，甲公司用银行存款支付460万元后，余款不再偿还。乙公司应收账款账面余额500万元，已计提坏账准备50万元，账面价值450万元，应收账款公允价值为460万元。

　　①甲公司（债务人）会计处理

　　借：应付账款——乙公司500

　　　　贷：银行存款460

　　　　　　投资收益40

　　注意：甲公司应付账款少还钱不确认债务重组利得不计入营业外收入，而是按照金融工具准则处理，确认为投资收益。

　　②乙公司（债权人）会计处理

　　借：银行存款460

　　　　坏账准备50

　　　　贷：应收账款——甲公司500

　　　　　　投资收益10

　　注意：应收账款少收钱，不计入营业外支出，而是视同出售应收账款，将损益计入投资收益。

　　2、固定资产清偿

　　甲公司从乙公司购入原材料500万元（含税），由于未按期还款，4月1日经甲、乙双方协商一致进行债务重组。甲公司以一台设备抵偿债务，该设备账面原值为700万元，已提折旧300万元，账面价值400万元；债务重组日该设备的公允价值为350万元（不含增值税，增值税率13%）。假设不考虑除增值税以外的其他相关税费。乙公司应收账款账面余额500万元，已计提坏账准备50万元，账面价值450万元，应收账款公允价值为460万元。

　　①甲公司（债务人）的会计处理

　　借：固定资产清理400

　　　　累计折旧300

　　　　贷：固定资产——设备700

　　借：应付账款500

　　　　贷：固定资产清理400

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）45.5

　　　　　　其他收益——债务重组收益54.5

　　注：新准则不再区分债务重组利得和资产转让损益，而是将重组债务账面价值与资产账面价值的差额计入其他收益（涉及非金融资产时）。

　　②乙公司（债权人）的会计处理

　　借：固定资产414.5

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）（350×13%）45.5

　　　　坏账准备50

　　　　贷：应收账款500

　　　　　　投资收益10

　　注：以放弃债权公允价值460万元作为取得固定资产的含税公允价值，故扣除可以抵税的进项税额后，固定资产入账价值为414.5万元。

　　3、存货清偿

　　丙公司从丁公司购入原材料一批，价款共计113万元（含增值税），现丙公司未按期归还，经双方协议，丁公司同意丙公司用其产品抵偿该笔欠款。抵债产品公允价值为80万元，增值税税率为13％，产品成本为68万元。丁公司应收账款113万元，已计提坏账准备10万元，账面价值103万元，该应收账款公允价值为105万元。假定不考虑其他税费。债务重组日会计处理如下：

　　①丙公司（债务人）的会计处理：

　　借：应付账款113

　　　　贷：库存商品68

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）10.4

　　　　　　其他收益34.6

　　注意：用存货抵债，不属于日常活动，不执行收入准则，不确认营业收入，而是计入其他收益。

　　②丁公司（债权人）的会计处理：

　　借：库存商品94.6

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）10.4

　　　　坏账准备10

　　　　贷：应收账款113

　　　　　　投资收益——债务重组收益2

　　4、长期股权投资清偿

　　甲公司从乙公司购入原材料500万元（含税），由于未按期还款，4月1日经甲、乙双方协商一致进行债务重组。甲公司以其持有的对A公司40%股权的长期股权投资抵偿债务（采用权益法核算）。该长期股权投资账面余额为400万元（其中投资成本300万元，损益调整100万元），未计提减值准备，确定的长期股权投资的公允价值为460万元；乙公司应收账款账面余额500万元，已计提坏账准备50万元，账面价值450万元，应收账款公允价值为460万元。假设不考虑相关税费。

　　①甲公司（债务人）的会计处理：

　　借：应付账款500

　　　　贷：长期股权投资400

　　　　　　投资收益100

　　②乙公司（债权人）的会计处理：

　　借：长期股权投资460

　　　　坏账准备50

　　　　贷：应收账款500

　　　　　　投资收益10