固定资产入账价值

　　固定资产入账价值是指，固定资产一般按照成本计量入账。外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。入账价值＝买价＋装卸费＋运输费＋安装费＋相关税费＋专业人员服务费等。

　　针对不同方式取得的固定资产，入账价值确认方式也不同。

　　（1）外购的固定资产成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等。

　　（2）自行建造的固定资产成本包括建造该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。

　　（3）改扩建、修缮的固定资产成本按照原固定资产账面价值加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产拆除部分的账面价值后的金额确定。

　　（4）置换的固定资产按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价，加上为换入固定资产支付的其他费用（运输费等）确定。

　　（5）其他捐赠、无偿调入、盘盈的资产确认参见：政府会计准则第3号——固定资产及无偿调入、调出固定资产会计处理。

　　企业自行建造固定资产，购入固定资产，改扩建固定资产等，都需要通过“固定资产”科目核算。因此对固定资产入账价值的审计也是固定资产审计的重要组成部分。

　　按照企业会计准则规定，企业的固定资产应当按成本进行初始计量。对固定资产入账价值的审查，就是对固定资产取得的实际成本是否真实、正确的审查。由于企业取得固定资产的渠道与方式不同，其实际成本的确定与构成内容也不同。审计程序用于确定所有新增固定资产均已签订协议、董事会已经合理授权；根据资产的功能、预计使用寿命及预计折旧方式将其适当分类；通过检查购入凭证，如发票、账单等，证实其进行了合理计价。审计人员应根据不同情况，进行具体的审查。

　　1．对于购入的固定资产，审计人员应审查其入账价值是否按实际支付的买价、相关税费（不包括购买固定资产的进项税，因为自2009年1月1日起，在全国实施增值税转型改革，增值税纳税人允许抵扣购买固定资产的进项税额）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等记账，有无将包装费、运杂费或安装成本挤入生产成本或管理费用中，混淆固定资产成本与生产成本界限的情况。

　　2．对于自行建造的固定资产，审计人员应审查其入账价值是否按照建造过程中实际发生的全部支出记账，有无将固定资产建造过程中发生的料、工、费挤入生产成本，或者相反，将日常生产中发生的料、工、费挤入固定资产价值中，混淆费用界限，造成固定资产价值不正确以及当期损益不真实的情况。

　　（1）建造固定资产物资的审查。企业购人为工程准备的物资，在“工程物资”明细科目内核算。工程物资是否确实存在，与账面记录是否一致等都应予以审查。审查的方法与要点可比照存货的审查进行。

　　（2）预付工程价款的审查。企业出包工程，按规定可以预付承包单位工程价款，工程完工收到承包单位账单时，再补付或补计工程价款。对预付工程价款审查的要点包括：出包工程是否合法。审查是否履行招标程序，出包工程有无违法行为。

　　预付工程价款及支付是否合规。应审查实际支付的预付工程价款是否与合同规定的比例相符，是否与工程的进度以及占全部工程款的比例相适应。必要时应请有关工程技术人员进行评定。

　　预付工程价款的支付手续是否健全。应审查承包方收到预付工程价款后是否出具了正式的收据。收据的内容、数字是否正确无误，预付工程款是否存在。

　　工程完工后的结算是否正确。对工程完工后承包单位送来的账单应加以审查，检查工程价款的计算是否合理、正确，需要补付或补记的工程价款，企业是否及时做了正确的账务处理、披露是否适当。

　　（3）自行建造固定资产成本的审查。企业自行建造固定资产、改扩建固定资产、安装固定资产发生的各项支出应计入“在建工程”和“固定资产”科目。企业建造固定资产在试运转过程中所取得的收入扣除税金后抵减建造固定资产开支，其净支出为建造固定资产成本。审查要点：

　　建造固定资产各项支出的合法性。按规定，建造固定资产领用的物资、建造固定资产工人的工资、建造固定资产使用的本企业产品、辅助生产部门为建造固定资产提供水、电、设备安装、修理、运输等费用以及工程进行试运转所发生的费用等计入建造固定资产成本。审计人员应根据固定资产的各明细账，结合有关凭证，审查各项开支是否合法，有无将不属于建造固定资产的一些开支挤入了固定资产成本，或将建造固定资产开支列入生产成本的现象。

　　建造固定资产借款利息处理的合规性。审查时应注意，企业发生的工程借款利息，属于固定资产尚未达到预定可使用状态之前，其利息应计入固定资产造价。

　　建造固定资产试运转过程中收入处理的完整性。审查时应注意，建造固定资产试运转中各项收入是否全部入账，有无收入不入账等行为，是否将收入扣除税金后冲减了工程成本，账务处理是否正确。

　　（4）建造固定资产期末余额的审查。建造固定资产的期末余额为尚未达到预定可使用状态的实际支出，以及尚未使用的工程物资的实际成本。审计人员应按照固定资产各明细科目所反映的内容分别加以审查，证实其真实性、正确性。确定建造固定资产减值准备是否适当，计提依据是否充分，账务处理是否正确。

　　（5）工程项目决算的审查。无论出包工程还是自行建造工程，工程完工都需编制竣工决算。在此基础上，转入企业固定资产。审计人员应对工程决算进行认真的审查。包括各项费用开支是否遵守了预算定额标准，资金的使用是否经济合理，有无弄虚作假和损失浪费的现象；项目完工的工作量是否符合要求，主要设备、辅助设备以及应有零部件是否齐全；工程价款的计算方法是否符合标准，计算额是否正确；完工验收情况如何，是否达到了预期标准；产权关系是否明确等等。

　　（6）借款费用的审查。借款费用是指企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额等。审计人员应注意企业借款费用处理是否正确，已经记入固定资产价值的借款费用是否符合资本化的条件，有无将不应资本化的借款费用记入固定资产价值的问题，资本化的借款费用金额是否正确。

　　3．对于其他单位投资转入的固定资产，审计人员应审查其入账的价值是否按评估确认或者合同、协议约定的价格记账，合同、协议约定价值有无不公允的情况，影响固定资产价值正确性以及投入资本真实性的情况。

　　4．对于融资租入的固定资产，审计人员应审查其入账价值是否按租赁协议确定的设备价款、运输费、途中保险费、安装调试等支出记账，有无将规定的费用项目漏记、错记或多记，以及混淆经营租赁与融资租赁界限的情况。

　　5．对于在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，审计人员应审查其入账价值是否按原有固定资产账面原值，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，加上由于改建、扩建而增加的支出记账，有无将改建、扩建期间发生的料、工、费与生产成本或管理费用相混，或将改建、扩建中发生的固定资产变价收入不入账的情况。

　　6．对于接受捐赠的固定资产，审计人员应审查其入账价值是否按照同类资产的公允价值或根据所提供的有关凭证记账，同时包括在接受固定资产时发生的各项费用，有无未按同类资产的市场价格或所提供的有关凭证记账，而是人为估计，同时将接受固定资产时发生的一些费用记入到管理费用中去，或反之，把企业的一些其他开支也混入到接受捐赠的固定资产价值中的情况。

　　7．对于盘盈的固定资产，审计人员应审查其入账价值是否合理估价，有无随意估计价值的情况。

　　8．对于企业为取得固定资产而发生的借款利息支出和有关费用，以及外币借款的折合差额，审计人员应注意审查，在固定资产达到预定可使用状态之前发生的，是否计入了固定资产的价值，在此之后发生的，是否计入了当期损益。如果这部分处理不正确，对固定资产入账价值的影响也很大。

　　含义：指一项资产在初始确认时计入会计账簿的价值，通常是取得资产时所支付的实际成本。例如，企业购入一台设备，支付的购买价款、相关税费以及使设备达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费等，这些成本的总和就是该设备的入账价值。

　　特点：入账价值是在资产取得时确定的初始价值，一般在资产的初始计量阶段确定，且在后续资产没有发生重大变化的情况下，入账价值相对固定。