出包工程

　　出包工程是指企业通过招标方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。

　　(1)按结算进度款

　　借：在建工程

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　贷：银行存款等

　　(2)补付工程款时

　　借：在建工程

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　贷：银行存款等

　　(3)工程完工并达到预定可使用状态时

　　借：固定资产

　　　　贷：在建工程

　　提示：

　　（1）采用出包方式建造固定资产时，工程的具体支出主要由建造承包商核算，此时，“在建工程”科目主要反映企业与建造承包商办理工程价款结算的情况。

　　（2）由在建工程转入固定资产的时间点是“达到预定可使用状态”而非办理竣工决算。此时，若尚未办理竣工决算，应按照估计价值确定其成本并从下月开始计提折旧。

　　房地产开发企业，开发产品达到税法规定的完工时点，需要确认收入结转计税成本缴纳企业所得，其中对于出包工程计税成本，税收政策给出可以不超过合同总金额10%内预提的“待遇”。国税发[2009]31号文件第三十二条规定，出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，在证明资料充分的前提下，其发票不足金额可以预提，但最高不得超过合同总金额的10%。

　　31号文件规定可以预提的前期是：出包工程未最终办理结算。这里的结算指的工程结算。工程总包方为发包方干完活了，但是工程施工不同于货物买卖，最终的工程价款需要工程造价审核后，双方达成最终结算金额。由于在完工时点未能办理工程结算，实际金额未能确定，以及由于质保金问题，房地产开发企业在开发产品完工的时点，工程款项不会、也不可能及时的结清。施工企业说，你没给我结算工程款，我也不会给你开发商开具全额发票。因此在完工确认收入时点，出包工程发票往往不全，没有发票意味着不能税前扣除，那怎么办？由此31号文件予以特别规定，即只要资料充分，可以按不超过10%合同总金额范围预提计税成本。

　　那是不是意味着企业可以无期限的预提下去呢？因为31号文件没有对预提时间做出限制。确实是这样吗？

　　在上述对31号文件预提的规定分析时指出，出包工程的预提成本前提是工程未办理结算。换句话说，当预提的前提不存在时，双方已经办理工程结算，此时预提成本失去了预提基础，则前期预提的成本在工程已结算的年度应该取得相应的发票。31号文件看似未对预提成本发票取得时间做出要求，实质上是有明确时间要求的。