呆账核销
呆账核销是金融机构对确实无法收回的债权,在履行了必要的追索程序后,按照规定程序报经批准后做销账处理的一种财务操作。简单说,就是把收不回来的钱在账面上划掉。
银行呆账核销
银行呆账核销是指银行经过内部审核确认后,将无法收回或者长期难以收回的贷款或投资从账面上冲销,其造成的损失用呆账准备金抵补,从而使账面反映的资产和收入更加真实。
呆账核销制度是银行经营中审慎性原则的要求,呆账的及时核销,才能使银行的资产、收入在账面上得到真实的反映,如果呆账在银行资产负债表上长期挂账,将会导致银行损益核算严重不实、财务会计信息严重失真,账面数据难以反映银行经营的真实情况,银行的风险性难以揭示,最终会使银行经营风险不断增大,最终会导致整个金融体系风险失控,危及金融体系及国家经济安全。
呆账核销是金融企业内部事务,不仅不允许其他机构和个人干预,尤其是债务人,而且要求内部人员对外保密,未经国务院批准,不得向外界披露。
金融企业呆账核销
根据《金融企业呆账核销管理办法(2017年版)》规定:
呆账核销:呆账是指金融企业承担风险和损失,符合本办法认定条件的债权和股权资产。核销是指金融企业将认定的呆账,冲销已计提的资产减值准备或直接调整损益,并将资产冲减至资产负债表外的账务处理方法。
核销呆账原则
金融企业核销呆账应当遵循“符合认定条件、提供有效证据、账销案存、权在力催”的基本原则。对于核销后的呆账,金融企业要继续尽职追偿,尽最大可能实现回收价值最大化。
呆账核销条件及程序
金融企业经采取必要措施和实施必要程序之后,符合《一般债权或股权呆账认定标准及核销所需相关材料》、《银行卡透支款项呆账认定标准及核销所需相关材料》、《助学贷款呆账认定标准及核销所需相关材料》所列认定标准之一的债权或股权、银行卡(含个人卡和单位卡)透支款项、透支利息以及手续费、助学贷款(含无担保国家助学贷款)可认定为呆账。
金融企业核销呆账应具备以下材料:
(一)呆账核销申报材料,包括债权、股权发生情况、呆账形成原因,采取的补救措施及其结果,对借款人(持卡人)、担保人已实施的追索情况,抵质押物及处置情况,债权和股权经办人、部门负责人和单位负责人情况等。符合条件的小额贷款,可采取清单方式进行核销。
(二)金融企业核销呆账,应提供合理的内、外部证据,包括财产清偿证明、追偿证明等。无法取得法院、仲裁机构或政府有关部门出具的财产清偿证明等外部证据的,金融企业可凭财产追偿证明、清收报告、法律意见书等内部证据进行核销。内部证据应清晰、准确,并由拟核销呆账所属经办机构的经办人、部门负责人和单位负责人确认。
财产追偿证明或清收报告应包括借款人和担保人的基本情况、形成呆账的原因、采取的补救措施、债务追收过程等。
法律意见书应由金融企业内部法律事务部门或聘请的律师事务所出具,就被核销债权进行的法律诉讼情况进行说明,包括诉讼或仲裁过程、结果等;未涉及法律诉讼或仲裁的,应说明未诉讼或仲裁理由。
金融企业核销呆账具体办法
借款人在同一金融企业的多笔债务,当其中一笔债务经过该金融企业诉讼或仲裁并取得无财产执行的终结(中止)执行或者终结本次执行程序的裁定,或者虽有财产但难以或无法执行的终结(中止)执行或者终结本次执行程序的裁定,对于该借款人的担保条件不超过该笔债务的其余债务,金融企业可以依据法院或仲裁机构的裁定、内部清收报告及法律意见书核销。
借款人在不同金融企业的多笔债务,当其中一个金融企业经过诉讼或仲裁并取得无财产执行的终结(中止)执行或者终结本次执行程序的裁定,或者虽有财产但难以或者无法执行的终结(中止)执行或者终结本次执行程序的裁定,对于该借款人的担保条件不超过该笔债务的其余债务,其他金融企业可以依据法院或仲裁机构的裁定、内部清收报告及法律意见书核销。
对于发生的呆账,金融企业要统筹风险管理、财务能力、内部控制、审慎合规、尽职追偿等因素,及时从计提的资产减值准备中核销。
金融企业核销呆账要履行内部审核程序:各级行(公司)接到下级行(公司)的申报材料,应当根据内部机构设置和职能分工,组织核销处置、信贷管理、财务会计、法律合规、内控等有关部门进行集体审议,由有权人审批。
除法律法规和本办法的规定外,其他任何机构和个人(包括借款人)不得干预、参与金融企业呆账核销运作。
已核销资产管理
对于已核销的资产,除依据法律法规和本办法规定的权利义务已终结的情形外,金融企业仍然享有已核销债权或股权等合法权益,要按照“账销案存、权在力催”的原则,比照表内债权和股权的管理方式加强管理,建立保全和尽职追偿制度,实现核销前与核销后管理的有效衔接,最大限度减少损失,充分维护资产权益。
对于已核销的资产,除依据法律法规和本办法规定的权利义务已终结的情形外,金融企业要履行清收职责,继续尽职追偿,全面查找各项关联财产线索,发现有效财产后,要及时进行资产保全;对可恢复执行的中止或终结裁定的,在获取财产线索证据后,及时向法院提请恢复执行。同时,金融企业要对已核销资产做好台账记录、立卷归档、专人管理,加强追索维护权益。
按法律法规及本办法规定,符合下列条件之一的债权与债务,或投资与被投资关系,可完全终结,不纳入账销案存资产管理。
(一)列入国家兼并破产计划核销的贷款;
(二)经国务院专案批准核销的债权;
(三)法院裁定终结执行或者被法院判决(或者仲裁机构裁决)借款人不承担(或者部分承担)责任,并且了结债权债务关系的债权;
(四)法院裁定通过重整协议或者和解协议,根据重整协议或者和解协议核销的债权,在重整协议或者和解协议执行完毕后;
(五)自法院裁定破产案件终结之日起已超过2年的债权;
(六)金融企业按规定采取打包出售、公开拍卖、转让、债务减免、债转股、信贷资产证券化等市场手段处置债权或者股权,受让方或者借款人按照转让协议或者债务减免协议履行相关义务完毕后,其处置回收资金与债权或股权余额的差额;
(七)被法院驳回起诉,或者超过诉讼时效(或者仲裁时效),并经2年以上补救未果的债权;
(八)其他依法终结债务关系或投资关系的情况。
监督与问责
金融企业是呆账核销的责任主体,要不断健全呆账核销制度,规范审核程序,完善监督机制,强化责任和问责,有效防范各类道德风险。
金融企业呆账核销权按其公司治理要求和授权机制,由股东(大)会、董事会、经营管理层行使。金融企业经营管理层可根据管理能力、风控水平,对下级分支机构实行差异化转授权。
金融企业应当建立呆账损失责任认定和追究制度。对于核销的呆账,应当查明呆账形成的原因。对于形成损失的,应当区分主观客观原因,确系主观原因形成损失的,应当在呆账核销后2年内完成责任认定和对责任人的追究工作。
金融企业应当建立对呆账核销的专项审计制度,对核销制度、核销条件和程序、核销后的资产管理、责任认定和追究等进行定期或不定期审计,并于年度终了后5个月内出具专项审计报告。
金融企业应在每个会计年度终了后6个月内向同级财政部门报送上年度呆账核销情况以及专项审计报告。
金融企业应当建立健全呆账核销风险防范机制,按规定核销呆账,在内部进行运作,并做好风险隔离,核销后的管理按金融企业内部要求做好风险防范。
金融企业应当通过对呆账核销的审查、审计,全面分析查找形成呆账和损失的原因,从中汲取有益经验,形成以核销促进债权和投资管理机制不断改善的正向机制。
各级财政部门和金融监督管理部门负责对同级金融企业呆账核销的事后监督和管理,重点是呆账核销的制度规定、条件和程序、核销后的资产管理、强化责任认定和问责等。对于在检查中发现的违规行为及时予以纠正,并按规定进行处理。
金融企业呆账核销审计思路及方法
一、呆账核销程序是否规范
呆账核销工作是金融企业内部防控的重点领域,审计查证时应关注以下四个方面:
一是利用“企查查”软件等多种渠道获取外部信息,锁定检查重点。二是关注核销贷款关系人有无违规。通过数据比对找出核销贷款中的关系人(股东名单、员工名单及大客户名单)等信息,延伸检查贷款调查、审查、审批等环节,查看呆账核销是否符合条件。三是关注首次发放或放款后三年内即形成不良并核销贷款。在检查其核销是否合规的同时延伸检查此类贷款从贷前调查到贷后管理各个环节是否存在违规现象,是否存在逃避债务的现象,是否对贷款五级分类划分不准确。四是关注是否存在核销后久未收回,同时无还款计划且未诉讼情况。
二、检查已核销贷款的清收处置情况
呆账核销是金融企业降低不良率、提高资产质量、真实反映会计信息的手段。虽然呆账核销执行“账销案存”制度,但一些贷款管理人员在贷款核销后容易放松对不良贷款的清收,尤其在当前贷款拓展任务压力大的情况下,核销贷款的清收处置更容易放松要求。审计时应重点关注以下二个方面:
一是关注核销贷款清收款是否及时入账、是否存在被挪用的现象;是否存在将当年实现的呆账清收回款,拖延至第二个年度才进行入账的情况,人为调节核销贷款清收完成指标。二是关注不良贷款批量转让价格是否偏低,以房产、土地进行抵押的资产,是否存在以明显较低的价格进行转让,造成核销损失。
三、检查已核销贷款的责任认定和追责
对核销贷款进行责任认定和追责不仅是落实监管部门的要求,也是促进客户经理合规放贷、谨慎调查的关键因素。对已核销贷款的责任认定和追究,审计时应重点关注以下二个方面:
一是关注认定和追责相关制度、流程是否完善。金融机构均已制定不良贷款责任认定和责任追究的管理制度,但中小金融机构的制度总体来说不够细致严密,离规范化、标准化还有较大差距。审计时应关注是否存在责任认定的规定比较笼统、操作相对困难、流程不够具体明确等情况。二是关注认定和追责的时效性。《金融企业呆账核销管理办法(2017年版)》第十九条规定金融企业应当建立呆账损失责任认定和追究制度。审计时应查明呆账形成的原因,对于已形成损失的,应当区分主客观原因,确系主观原因形成的,应当在呆账核销后两年内完成责任认定和对责任人的追究工作。
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