经费报销

　　经费报销是指业务经办部门在业务发生取得原始凭据后，按规定的审批程序办理的经费结算活动，是企业日常生产经营过程中会计核算的重要内容之一。经费报销所取得的原始凭据即外来原始凭证，是企业相关人员在与外部单位发生经济往来关系时，从外部单位所取得的一次性凭证。

　　由于经费报销活动容易存在舞弊行为发生的可能性，因此企业应当对经费报销的流程实施严格和规范的监督，以确保企业经费报销内容以及企业资金支出内容的真实性和可靠性。

　　在会计实务中，企业所发生的经费可以通过“销售费用”科目或“管理费用”等科目处理，其中“销售费用”科目用于核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，而“管理费用”科目用于核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。

　　经费用符合规定的电子或纸质增值税专用发票、电子或纸质增值税普通发票等发票报销，企业的业务经办人员在取得经费发票后应当上交至财务人员处，并由财务人员对发票内容的准确性和发票的真实性进行审查。

　　（一）原始凭证的初审。

　　原始凭证的真实性、合法性和准确性，直接关系到会计信息的质量，各核算单位报账会计受理本单位各项经费支出结报时，应根据行政事业财务制度与财务管理规定，对原始凭证进行初审。具体包括：

　　1、原始凭证内容的真实性和合法性。审核原始凭证的内容是否符合党和国家有关政策、法规，是否符合预算管理规定和财务管理制度。严禁“白条”充抵发票。对不真实、不合法的原始凭证有权不予受理。

　　2、原始凭证的完整性和准确性。报账会计受理的原始凭证应须具备相应的要素，即填制单位公章（或报销专用章）、经费审批人签署意见、经办人员签章、经济业务的用途等。对记载不准确、不完整的原始凭证，应要求其予以更正、补充。

　　3、原始凭证的填写必须符合规定要求。受理的原始凭证应按规定要求书写，不得涂改，大小写金额必须相符。单式凭证需用蓝黑墨水钢笔书写；多联套写凭证，可用圆珠笔及双面复写纸复写，不得分张单写。

　　（二）报销单据的整理。

　　报账会计应统一使用会计核算中心提供的报销单据和汇总凭证，所附原始凭证根据经费来源按用途进行详细的分类，粘贴要平整，按票据的大小，从左到右依次粘贴；汇总凭证上应准确填写汇总金额（如报销金额与发票金额不符时，须在汇总凭证上填列实报金额）及所附原始凭证张数。在办理结报过程中，应提出有关支付申请占用何预算指标，使用何会计科目。

　　（三）办理报销手续

　　1、支出费用的办理。报账会计要严格按照行政事业单位各项经费支出标准执行，节约使用各项资金，提高经费使用效率，对专项资金做到专款专用，以保障本单位各项工作正常运转。

　　在报销各类支出费用中须注意：报销会议费，须附会议通知、会议预算表及会议报到名册；报销接待费，须附接待标准和审批表；

　　报销大额装修费，须附相关审批文件；购买专控物品要按规定程序先报批后统一采购，属于政府采购范围的，须按政府采购程序办理。

　　另外，在资金结算中，须转账支付的业务，不得采用现金支付。

　　2、收入项目的办理。报账会计应及时向财政部门申请各项经费，防止本单位经费出现红字。若属本单位预算外收入（罚没收入）的款项，应及时上缴财政专户，不得私存或存入其它账户。对本单位在业务活动中与其他单位或个人发生的一些预收、代管款项，由该单位报账会计负责缴（划）到会计核算中心统一核算账户，并将有关缴（划）款凭证交与会计核算中心前台出纳受理，经审核无误后予以入账。

　　所谓经费报销凭证的复核签审制度，就是对全院所有需要使用经费项目，先由财务报销助理员审核把关，提出经费去向科目，然后按程序由科、部、院领导逐级审查通过，再按权限签字后，由财务部门主管会计和报销助理员双双在经费报销凭证上签字后，方可实施经费支出。复核签制报销凭证是对预算经费报销制度的完善补充。财务报销助理员初步审核后，做经费报销凭证在前，财务主管会计核对复审在后。在这种报销与审核相互关联，相互牵制，有助于提高经费管理的科学性。

　　一、一人填制报销凭证的局限性

　　长期以来，经费报销凭证的填制，一般是由财务部门报销的助理员一个人来完成的。只要经费项目逐级审批过，小物件发票有相关的领导级签字，报销助理员按规定填制报销凭证就行，至于报销项目的真实性如何，会计科目放置的是否合理。过问的人不多甚至没有，这样报销助理员本身的思想水平和业务能力直接影响着本医院年终会计核算的真实性和合理性。由于这种制度本身的局限性，在实际工作执行中，越来越暴露出了许多弊端。

　　1．会计科目的不真实性

　　目前我军预算经费管理实行的是事业部门管审批，财务部门管经费。这种“双轨制”管理办法，事业部门考虑的是用钱，领导管审批，至于费用开支是否合理，有无超支则由财务部门控制。而事实是只要事业部门提出了经费开支要求，领导批了，财务部门根本无法控制，会计科目去向的合法性和真实性，事业部门根本就不会去管。如：某医院器材设备科，去年夏天给科室每个办公室都添制了几台电风扇，领导批示在器材科维修费中报销。当然审批的领导不可能都掌握财务知识，也难于对情况有充分的了解。但作为财务报销会计，这笔账进入维修费中就使器材维修费科目丧失真实性。再例如：某医院所用大集体职工，大集体单位工资袋中每月就有卫生津贴补助。医院一季度发一次卫生津贴时，又按人头发放一次。这种双重的补助形式，卫生津贴科目年终的统计数字中能有多少是真实的成份。这些现象都告诉我们，会计科目的合理性和会计数字的真实性都有待于提高会计报销凭证的真实性和合理性。

　　2．会计报销凭证的无原则性

　　随着社会主义市场经济的逐步形成，医院改革不断深入，医院的经营管理模式发生了许多新的变化。如股份制和各种办医形式，社会及其它单位对医院实行赞助或投资经营，医院实行负债经营战略等等，形成资金来源多渠道及利益分配多元化的办医新格局。报账型的旧式会计模式已经不适应现代化的经济管理模式。这就要求会计人员不仅要熟悉本单位财务核算业务与管理，而且要熟悉其他行业的财务核算与管理，熟悉新的会计制度与会计法规，即不断提高自身的政治水平与业务能力，使之适应新的市场经济。但在实际工作中，往往有些报销会计，政策法纪观念淡薄，业务水平有限，在报销问题上缺乏原则性，报“人情账、“权力账”，甚至有人认为：“有权不用，过期作废，不问合法性，不问合理性，不问效益性。例如，某一单位领导请客招待亲朋好友，费用高达几千元，作为招待费用，一次在本单位报销。会计人员在某种压力下，尤其是受领导机关或领导人的指使，不敢或不能大胆坚持原则性。

　　再例如：某单位材料采购员，数千元的服装费开成配件材料，变着法，转着弯，最后还是在本单位报销了。这种报销凭证的制作，哪还有一点原则性而言。

　　3．报销凭证中财务数字的失控性

　　我国每年财税大检查查出的违纪金额都在数十亿元，而根据财税检查的范围推断，这只是大量违纪金额中的一部分罢了。又试想，我国的统计数据中大部分数据来之于会计机构，而这些数据中由于行政干预和营私舞弊而掺进的水分，达到令人难以置信的程度。有些会计人员本身思想就不端正，参与甚至主谋作弊的现象也屡见不鲜。例如，有的会计人员在报账时搭报自己的发票；有的会计用公款请客送礼，挥霍浪费；有的会计私分公款，贪污受贿；等等。

　　由于财务本身内部控制制度不健全，使得报销凭证的数字处于失控状态。这种现象的发生，不能不引起各级领导的足够重视。

　　所谓内部控制制度，就是指在日常每笔经济活动或会计事项中，必须由两个以上人员来分工负责，如“账物分管”、“钱票对应”等等。从而形成相互制约，相互核对、相互监督的一种监控制度。

　　以减少差错，防止舞弊行为的发生。一个单位会计资料是否真实，它的可信程度取决于财务内控制度的完善和严密。经费报销凭证在设计制作时，本身就有制单人、报销人、复核人这种设制。

　　在日常工作中，报销人有，制单人有，复核人是空档，这就给违法违纪现象造成了有机可乘的机会。要保证报销凭证的真实性、合法性、合理性，就必须使主管会计担负起复审的重任，以维护财经纪律的严肃性。

　　二、提倡经费报销凭证的复核签审制度

　　1．提倡经费报销凭证的复核签审制度，有利于加强军队财务管理工作随着市场经济发展，医院经济改革势在必行。

　　传统的计划经济体制已不适应目前卫生事业的发展。医院面临市场经济大潮，在许多经济活动中会出现许多新的课题。注如，在科室承包核算、药品采购、大型设备购置、基本建设等方面，很容易出现违纪现象和经济弊端。只要有经济活动发生，就会有经费报销业务，也就必然有会计凭证的填制。会计凭证的填制如何做到合法性、合理性、合规性、原则性的完美统一，单靠说教是不能解决问题的。我们只有依靠相互牵制，相互制约的内部控制制度，才能从根本上解决问题，为了加强军队财务管理工作，提高财务监督力度，必须提倡经费报销凭证的复核签审制度。既要重视财务报销人员的初审，更要重视财务主管会计的复审，形成以出纳、报账会计、主管会计三人相互牵制的报销体系。以便控制源头，堵塞漏洞，保证会计数字的真实性和合理性。

　　2．提倡经费报销凭证的复核签审制度，是加强会计制度的要求

　　我国《会计法》明确规定，会计具有监督职能。“各单位的会计机构、会计人员对本单位实行会计监督”。会计核算、会计监督是《会计法》赋予会计人员的职能。财务人员和各级领导在把好原始凭证审核关后，更应重视会计凭证的填制工作，建立完善的相互牵制、相互制约，相互监督的内部控制机制，保证财务工作的一方净土，真正使财务人员一身正气，两袖清风。只要财务人员把关守口，坚持原则，就能更好地发挥会计监督职能，维持正常的军队经济活动。只有实行经费报销凭证复核签审制度，才能适应和加强会计制度建设。

　　3．加强经费报销凭证的复核签审制度，是促进廉政建设的保证

　　过去经济犯罪一般都是直接管钱、管物的人员。现在范围扩大了，有的利用审批钱、物指标，签订各类经济合同，审核各类决算、聘用各类施工工程队。有的利用报账之便搞权钱交易，“笔下交情”、“笔下发财”等等，甚至有的财务统计数字都是虚假的。几年来，国家经济生活中出现的一些腐败现象，充分反映出会计监督薄弱的问题。目前在财务工作中不少同志对会计核算意义看的多，对会计监督意义看的少，尤其对会计内部相互监督的意义看的更少。因此，形成了管理不善，会计监督不力，从而使一些漏洞越来越大，严重影响了部队思想作风建设，甚至有的思想不健康的财务人员挪用公款，贪污受贿等，走上犯罪道路。这些问题反映出来的浪费和违纪现象是严重的，直接影响了部队的廉政建设。为了有效地实施会计监督，提高内部制约机制力度，防止经济犯罪事件的发生，提倡经费报销凭证的复核签制制度，是解决问题的有效方法之一。