表外信息

　　表外信息是指在会计报表之外披露的，旨在帮助报表使用者能透彻理解报表的内容，了解企业的基本情况、意外事项和经营战略等的重要信息，它是会计报表的补充和说明。

　　表外信息披露是指会计报表的提供者不能或不便在法定会计报表内反映的，但却能帮助报表使用者全面、正确理解会计报表内容、企业财务状况、或有事项和未来发展的重要信息的披露。

　　1、表内信息披露的局限性要求进行表外信息披露。

　　资产负债表利润表和现金流量表这3张通用财务报表，构成了财务报告的主体.它们高度概括地反映了企业的财务状况、经营成果以及现金流量的变动情况。显然通用财务报表是披露会计信息最重要的形式，但在披露会计信息上又有其局限性，主要表现在：（1）表内项目都要符合会计要素的定义；（2）被纳入通用财务报表的只能是货币化的数量信息。而对会计信息使用者进行决策具有重要意义的非货币化信息则无法反映；（3）通用财务报表具有固定的格式、固定的项目以及较为固定的填列方法.很难反映企业发生的特殊经济业务；（4）通用财务报表无法反映报表中数据处理程序和方法（即会计政策）方面的信息；（5）通用财务报表反映的会计信息是以历史成本揭示的账面信息。不能反映物价上涨等经济环境发生变化情况下的会计信息。

　　2、投资者希望获得充分、适当的表外信息，以助其决策行为和评价管理人员受托责任的履行情况。

　　在成熟的证券市场上，资本总是流向盈利能力高、经营前景好的公司。投资者及潜在的投资者通过阅读、分析上市公司包括表外信息的财务资料，作出合理的投资决策。从而实现资本市场资源的优化配置。投资者在分析上市公司资产负债表、利润表、现金流量表的基础上，研究关于公司经营的不确定因素、前景利润、管理水平等表外信息，对各个因素加以综合考虑.进而作出理性决策。上市公司管理人员负有受托责任，他们应如实地履行他们的责任，实现股东财富最大化。但是由于管理人员与投资者之间存在的信息不对称情况。管理人员可以利用其信息优势.进行可能损害投资者谋取自己利益的行为.而投资者希望通过充分的信息披露督促管理人员履行受托责任。因此，表外信息也是评价管理人员履行受托责任的重要依据。

　　3、债权人希望获得表外信息，以评价公司的财务风险与所贷资金的受保障程度。

　　上市公司的股东只承担有限责任.为了提高自身的收益.可能投资于比债权人预计风险更高的项目，从而损害了债权人的利益。所以，债权人就有必要分析上市公司披露的表外信息。如业务报告摘要、公司投资情况、新年度盈利预测报告等来了解公司的经营情况、财务风险，作出是继续贷款还是提前收回贷款的决策。

　　4、其他信息使用者也要求上市公司披露与其相关的表外信息。

　　随着受托责任概念的延伸和财务报告目标的演变，信息使用者的范围也大大扩展了。除了投资者与债权人外，公司的职工、政府甚至还有竞争对手也成了信息的使用者。

　　与表内信息相比。表外信息具有以下特点：

　　l、从属性。表外信息是对表内信息的补充和说明，在会计报表体系中从属于主要报表。处于从属地位，应当服从和服务于主要报表、既不能本末倒置，更不能取代主要报表的位置。

　　2、解释性。表外信息是对表内相关信息的解释，在报表使用者阅读时，如果没有相应的解释，许多内容就难以读懂，容易产生分歧和误解。如对表内的“应收票据”项目中有无已贴现的商业承兑汇票、有多少。应当作出必要的解释。不能让使用者产生误解。

　　3、灵活性。表外信息不受固定表格和指标的限制、它可以通过文字陈述、图表显示等形式反映企业的简况、基本会计政策、主要经营活动、或有事项和未来发展等相关内容。形式多样。方法灵活。

　　4、建设性。表外信息不仅对表内信息进行补充、说明、还要对相关内容进行分析、评价，有针对性地提出一些改进的建议、措施。以利于报表使用者对企业生产经营活动及未来发展提出一些改进的建议、措施，以利于报表使用者对企业生产经营活动及未来发展有更全面的认识。所以，表外的信息不是简单的披露，而是披露者对相关信息的再加工。

　　5、内容多样性。表外信息的含义广泛，内容多样。不受格式、范围和时间的限制。按照信息披露的要求、可以分为强制性披露和自愿性披露。在强制性披露方面、我国会计制度规定：上市公司的年度报告必须附有会计报表附注和会计数据摘要；非上市公司的年度报告应附有会计报表附注和财务情况说明书。在自愿性披露方面，披露的表外信息由报表提供者自主选择，一般应包括预测性信息、辅助信息。管理当局的管理目标、计划、预算等。

　　1、揭示要充分、系统、完整

　　要求报表提供者披露的信息能让使用者足以了解企业的全貌、事件的实质、问题处理的结果。对重大事项的披露不能有重大遗漏，否则，将会造成会计资料的费解或误解。

　　2、重要性及相关性原则

　　所谓重要性原则是指对不同的信息应选择不同的披露方式，对重要的信息资料应详细、充分地披露，一般事项的说明则要简略。判断匝要性的标准，主要是看会计信息与报表使用者经济决策的相关程度的大小。相关性原则要求企业在披露信息的内容卜不仪具有反馈作用，还应具有颁测作朋，在披露时间上要及时，对突发的重大事件，应及时提供临时报告，以便使报表使用者获得足够的相关信息。

　　3、真实可靠性原则

　　只有真实町靠的会计信息才能发挥有效的作用，否则将有损公众利益。为此，应做到资料来源真实可靠，信息产生程序科学合理，信息表达恰当、清晰。

　　4、适当性原则

　　信息表述应恰当充分，即报表使用者既能从披露的信息中得知企业的重要信息，义要保护其商业秘密，避免不利于企业发展，使竞争对手得益的信息泄漏。

　　5、及时性原则

　　及时性要求报表提供者应当在第一时间披露相关信息，减少内幕交易和信息不灵，保证信息的时效性。

　　表外披露的信息是广泛和多样的，其内容通常包括：1、对基本财务报表的内容所作的解释和说明；2、披露一些基本财务报表容纳不下的附加信息；3、披露按不同于基本财务报表编制基础编制的信息；4、管理者的分析、评价与对未来的预测；5、企业自愿披露的其他信息，等等。

　　与丰富多样的表外信息披露的内容相适应，表外信息的披露方式也具有较大的灵活性。主要有：

　　1、附注。它是指以文字和数字的形式对那些不便于列入基本财务报表正文，但对于信息使用者正确了解企业财务状况和经营成果又颇有帮助的信息所作的补充说明。它是表外披露的一种主要方式，具体可采用旁注和底注两种形式。旁注是指在基本财务报表的有关项目旁直接用括号加注说明。由于受空间限制，旁注只适用于个别只需简单补充的项目。旁注所披露的信息主要有：某项目所采用的特定会计方法或计价基础、某项目的特征或性质、某项目按备选计价方法确定的金额等。底注是指在财务报表之后用一定文字和数字对那些不便于列入报表正文的有关信息进行的补充说明。底注披露的信息主要有：财务报表所采用的会计政策、会计政策的变更、非常事项、或有事项、期后事项、衍生金融交易事项及表内某些项目的明细情况等。

　　2、附表。它是指以表格形式对基本财务报表中一些项目或内容所作的更为详尽的揭示。如主营业务收支表、应收帐款明细表、存货明细表等

　　3、补充报表。它是指以表格形式对基本财务报表容纳不下的附加信息或按不同编制基础和方法编制的信息所作的披露。如在通货膨胀环境下作为辅助信息提供的按一般物价指数或现行成本调整的财务报表、各个时期的比较财务报表以及跨行业、跨地区经营企业编制的分部信息报表等。

　　目前，我国表外信息的披露，无论从量上还是质上来看均不够理想。企业普遍缺乏披露表外信息的意识，因此，不少企业根本不提供表外信息，既便有的企业会计人员有披露表外信息的意识，但对表外信息究竟该如何披露，披露一些什么内容，大多感到比较茫然。因此，在进行了表外披露的企业，其披露也往往比较粗且不够规范。这些问题的存在，究其原因是多方面的，但在很大程度上与我们没有充分认识到表内信息的局限性及表外披露的重要性密切相关。为解决上述问题，可以从以下两方面着手：

　　第一，会计理论界应加强对表外信息披露问题的研究，以充分发挥理论对实务的指导作用，并加强对表外披露重要性的宣传，使企业重视表外信息的披露，信息使用者重视表外信息的使用。

　　第二，提高表外信息披露的质量。具体措施如下：

　　1、规定表外披露信息应遵循的原则，即：（1）表外披露的信息必须是表内无法披露的信息，凡是能够和应该在表内披露的信息均应采用表内披露的方式，而不能代之以表外披露方式；（2）表外披露只能对表内披露的信息作进一步的解释和补充说明，而不能用来更正表内披露的信息。（3）表外披露的信息必须是与信息使用者决策相关的；（4）表外披露的信息必须是真实的，能如实地反映其所反映的经济事项；（5）表外披露的信息必须是重要的，能够足以影响和改变信息使用者的决策；（6）表外披露信息所带来的效用必须大于由此而产生的成本。

　　2、财政部、证监会等有关部门应抓紧以准则、制度或其他形式对需强制披露的表外信息的内容作出具体规定，对披露方式作出明确要求，以避免企业在表外披露上的无规可循。对已出台的《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则》和已制定的具体会计准则（征求意见稿）及其他有关规定中涉及表外信息披露方面不够完善、不够全面的地方，应予以修改和补充。

　　3、加强对企业财会人员有关表外信息披露方面知识的培训，提高其表外信息披露的能力和水平。

　　4、加强对表外披露信息的审计或检查。对于有关法规、制度规定须强制披露的表外信息，应由注册会计师进行审计；对于企业自愿披露的表外信息，应在可能的条件下进行适当的检查。