资产负债表日后调整事项

　　资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。

　　如果资产负债表日及所属会计期间已经存在某种情况，但当时并不知道其存在或者不能知道确切结果，资产负债表日后发生的事项能够证实该情况的存在或者确切结果，则该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项。如果资产负债表日后事项对资产负债表日的情况提供了进一步的证据，证据表明的情况与原来的估计和判断不完全一致，则需要对原来的会计处理进行调整。

　　（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务。

　　（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或需调整原已确认的减值金额。

　　（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。

　　（4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。

　　1、不调整财务报表上的相关数据，仅在财务报表附注中披露这些事项对财务报表相关项目预计产生的影响。可以很好地反映财务报表的原貌以及有关财务报表项目估计的变化情况，没有必要再调整财务报表。

　　2、调整财务报表的相关数据，以反映资产负债表日后事项的影响。财务报表中列示的金额有很多是基于估计，而非准确的计量，它们收到项目分类、判断、分配等方面的影响，因而往往只是近似值。

　　3、调整事项表明资产负债表日所做的估计与事实存在一定的差距，既然取得了新的证据证明了这种差异的存在，就应对根据资产负债表日存在的状况编制的财务报表的相关数据进行调整，使对外公布的财务报表所估计的数字更加接近事实。

　　4、根据《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》规定，对于调整事项，需要调整财务报表的资产和负债以及相关收入、费用等，通过“以前年度损益调整”科目核算。

　　（1）调整增加以前年度收益或调整减少以前年度亏损的事项，及其调整减少的所得税，记入“以前年度损益调整”科目的贷方

　　（2）调整减少以前年度收益或调整增加以前年度亏损的事项，及其调整增加的所得税，记入“以前年度损益调整”科目的借方

　　（3）“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配-未分配利润”科目。

　　案例：甲公司为上市公司，属于增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%，适用的所得税税率为25%，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2X20年度所得税汇算清缴于2X21年5月31日完成。甲公司2X20年度财务报告于2X21年3月31日经董事会批准对外报出。2X20年至2X21年，甲公司发生如下交易或事项：

　　资料：1、甲公司生产的A产品市场售价为10万元/件，因国家对A产品实施限价政策，甲公司生产A产品对外售价为7万元/件。根据国家相关政策，从2X20年1月1日起，甲公司每销售1件A产品，当地政府部门将给予补助3万元。2X20年度，甲公司共销售A产品1000件，收到政府给予的补助3000万元。A产品的成本为6万元/件。

　　税法规定，企业自国家取得的资金作为出资外，应计入取得当期应纳税所得额计算交纳企业所得税。甲公司将上述政府给予的补助计入2X20年度应纳税所得额，计算并交纳企业所得税。对于上述交易或事项，甲公司进行了以下会计处理：

　　借：银行存款3000

　　　　贷：其他收益3000

　　借：银行存款7910

　　　　贷：主营业务收入7000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）910（7000*13%）

　　借：主营业务成本6000

　　　　贷：库存商品6000

　　2X21年1月12日，甲公司内审部门对该项会计处理产生质疑。

　　2、2X20年10月6日，丙公司向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿专利侵权损失300万元。至2X20年12月31日，法院尚未判决。经向律师咨询，甲公司就该诉讼事项于2X20年度确认预计负债300万元。2X21年2月5日，法院判决甲公司应赔偿丙公司专利侵权损失400万元，2X21年2月10日甲公司支付赔偿款400万元。

　　3、2X21年2月26日，甲公司获知丁公司被法院依法宣告破产，预计应收丁公司账款300万元（含增值税）收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2X20年12月31日已被告知丁公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丁公司账款余额的60%计提了坏账准备。

　　4、2X20年度，甲公司因销售B产品共收取合同价款490万元。在销售B产品时，甲公司向客户承诺，在销售B产品2年内，由于客户使用不当等原因造成B产品故障，甲公司免费提供维修服务。甲公司2年期维修服务可以单独作价出售，与本年度所售B产品相应的2年期维修服务售价为50万元，预计维修服务成本为30万元。甲公司不附加产品免费维修服务情况下，出售B产品的售价为450万元。上述已售B产品的成本为360万元。至2X20年12月31日，尚未有客户向甲公司提出免费维修服务的要求。

　　对于上述交易或事项，甲公司进行了以下会计处理：

　　借：银行存款553.7

　　　　贷：主营业务收入490

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）63.7

　　借：主营业务成本360

　　　　贷：库存商品360

　　借：销售费用30

　　　　贷：预计负债30

　　借：递延所得税资产7.5

　　　　贷：所得税费用7.5

　　2X21年3月20日，甲公司内审部门对该项会计处理产生质疑。

　　5、2X21年3月31日，甲公司董事会提议的利润分配方案为分配现金股利500万元。

　　要求：

　　（1)指出甲公司发生的上述事项中，那些属于资产负债表日后调整事项，那些属于资产负债表日后非调整事项。

　　（2）对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录。（合并编制将以前年度损益调整转入利润分配及提取盈余公积的会计分录）

　　解：（1）属于资产负债表日后调整事项有：资料1、资料2、资料3、资料4。

　　属于资产负债表日后非调整事项：资料5

　　（2）资料1：

　　借：以前年度损益调整——其他收益3000

　　　　贷：以前年度损益调整——主营业务收入3000

　　(2)资料2：

　　借：以前年度损益调整——营业外支出100

　　　　预计负债300

　　　　贷：其他应付款400

　　借：其他应付款400

　　　　贷：银行存款400

　　借：以前年度损益调整——所得税费用75（300*25%）

　　　　贷：递延所得税资产75

　　借：应交税费——应交所得税100（400*25%）

　　　　贷：以前年度损益调整——所得税费用100

　　（3）资料3：

　　借：以前年度损益调整——信用减值损失120

　　　　贷：坏账准备120

　　借：递延所得税资产30

　　　　贷：以前年度损益调整——所得税费用30

　　（4）资料4：

　　借：以前年度损益调整——主营业务收入49【50/（450+50）*490】

　　　　贷：合同负债49

　　借：递延所得税资产12.25(49*25%)

　　　　贷：以前年度损益调整——所得税费用12.25

　　借：预计负债30

　　　　贷：以前年度损益调整——销售费用30

　　借：以前年度损益调整——所得税费用7.5

　　　　贷：递延所得税资产7.5

　　将以前年度损益调整转入利润分配及提取盈余公积：

　　结转前“以前年度损益调整”科目借方余额=（3000-3000）+（100+75-100）+（120-30）+（49-12.5-30+7.5）=179.25（万元）

　　借：利润分配——未分配利润179.25

　　　　贷：以前年度损益调整179.25

　　借：盈余公积17.93

　　　　贷：利润分配——未分配利润17.93