会计操纵

　　会计操纵有以下两方面含义：

　　1、在国家制定的会计制度、会计准则和相关法律许可的范围内，利用可行使的会计规则制定权，对会计数据进行有意识的处理，使这些数据反映操纵者期望传达的信息。由于这是在会计规则框架内行事，因而属于合法会计操纵；

　　2、不遵循会计规则的安排，在会计框架之外进行会计操纵。通常表现为对当前会计制度、会计准则和相关法律法规的严重违反。这类会计操纵属于非法会计操纵，所生产出的会计信息则没有真实性，会导致会计信息失真。

　　会计操纵的成因具体如下：

　　1、会计准则不够完善。再完美的会计准则也不可能涵盖所有已发生、将发生的会计事项，总会存在空白和模糊地带，留下一些可操纵的空间。另外，会计准则容易落后于会计实践，也为会计操纵提供了可能性；

　　2、经济利益驱动。股东为了自身利益，很可能滥用控股权，操纵会计信息。企业管理者为了增加自己的报酬，也很可能操纵会计数据，粉饰会计报表，人为提高经营业绩，从而增加自己的薪资福利水平；

　　3、会计从业人员与事务所缺少独立性。会计人员作为会计信息的提供者，其独立性的缺失必然为恶性的会计操纵提供更多的机会。而会计师事务所很容易受到企业管理者的压力或利益诱惑，变成“拿人钱财，替人消灾”的工具，使得非法会计操纵行为进一步升级。

　　一、低级操纵

　　会计欺诈——公然违反公认会计原则(GAAP)的行为

　　这一级别的操纵的显著特征是管理当局虚构交易事项,也就是“不做假账”里的“假账”。发生这类会计操纵,是因为会计人员素质差?这与会计人员素质没有多大关系,完全是掌握政策决定权的管理当局的行为。

　　二、中级操纵

　　盈余管理——法律和准则无可奈何的行为

　　这一级别的操纵,其本质是不违背GAAP的形式,却违背GAAP的实质,钻GAAP空子的行为。或者说是披着GAAP的外衣,进行违反GAAP实质的会计选择行为。

　　三、高级操纵

　　感觉管理——一种非常隐蔽的操纵行为

　　这一级别的操纵,大多是在信息揭示过程发生的。它旨在影响投资者的心理、信念和感觉,以达到操纵股价的目的。这种行为往往是审计人员也无法觉察,信息中介机构也难以辨别,投资者经常被“蒙在鼓里”,整个市场受这种行为的误导而不知。即使被发觉,也不会受到监管机构的任何制裁。

　　(一)虚构资产或经济业务调节利润

　　利用虚拟资产作为“蓄水池”,在费用和损失实际发生时不及时确认、少摊销已经发生的费用或损失,或考虑到公司的承受能力而暂时挂列为待摊费用、递延资产等科目,人为调节报表的利润。

　　虚构经济业务更是企业调节利润的常见手法。为了虚增利润,企业往往会采取伪造购销合同,虚拟客户,虚开销售发票,虚构销售收入,使得公司确认的收入远远大于实际销售收入。如银广夏集团就是通过伪造购销合同,虚开增值税专用发票,人为制造了大量的主营业务收入,创造了巨额利润。而另外一些公司出于逃税目的故意隐瞒利润,常见的手法有采取虚构进货,虚列制造成本,降低销售毛利等。

　　(二)虚假确认收入、费用

　　提前或尽可能多的确认收入,减少费用是上市公司增加利润的重要手段,混淆会计期间,延期确认收入,多记费用也是企业用以隐瞒和转移收入、偷税逃税和以丰补歉调节利润的惯用手法。具体的表现方式有:(1)虚增、虚减收入。擅自扩大或缩小收入入账范围,人为制造收入或隐瞒收入,将不该确认的收入提前确认或将已实现的收入不入账。(2)虚增成本费用。擅自扩大成本开支范围和成本开支标准,人为调整期间费用,将不该列入本期的营业费用、管理费用和财务费用列入本期费用中。(3)虚减成本费用。主要手法有扩大费用资本化的范围,递延当期费用,提前确认费用等。

　　(三)利用会计政策和会计估计调节利润

　　目前我国会计政策的变更成本低,许多情况下,管理当局进行会计变更的动机并非为了使会计信息更真实,而是为了操纵利润。常用的手法有:(1)任意改变固定资产折旧方法和折旧时间,降低折旧率,从而降低本期成本费用,高估资产价值,虚增当期利润。(2)长期潜亏挂账。对该提资产减值准备的资产不提减值准备,推迟处理这些账户的余额,为了提升公司近期的业绩,使其长时间挂在账上,利润水分极大,公司虚盈实亏。如很多公司的应收账款长期挂账。(3)巨额冲销。提前确认以后年度的损失,利用会计政策的松动性,大提资产减值准备,来个所谓的“大洗澡”也是上市公司“保牌”的一种高招。让第一年或第二年亏够,以免遭到第三年亏损被“摘牌”,还美其名曰“长痛不如短痛”,旨在减少以后期间的盈利压力。

　　防范会计操纵的对策有：

　　1、改革上市公司治理结构。进一步推进现代企业制度建设，建立合理的经理人激励约束机制和业绩评价方法，强化内部、外部监督机制，使公司所提供的会计信息合法、真实、准确、完整和有效。

　　2、完善会计制度和会计准则。在完善法规时，除了借鉴与引进国外先进的经验外，还要注意与本国的国情相结合，梳理好多方面利益关系，减少会计处理方法的模糊性和不确定性，使之真正成为各方都认可、对各方都有约束力的法规。

　　3、严格执法，加大处罚力度。增加经营者和大股东会计操纵的风险，减少其风险预期收益，使会计操纵者预期的风险成本大于风险收益，有效遏制恶性会计操纵行为。