统计抽查法

　　统计抽查法又称“随机抽查法”、“数理抽查法”，是应用概率论与数理统计理论的原理，遵循随机原则，从被查总体中抽出样本进行检查，并根据对样本的检查结果推断总体的一种抽样检查方法。

　　运用统计抽查法，不仅可以根据样本的抽查结果对总体的特征进行推断，还可以测定所作结论的正确程度和误差范围。

　　采用统计抽样法一般可按以下程序进行会计检查：

　　1、确定检查总体

　　在会计检查工作中，检查总体是指被查期间内某一检查对象的全部单位或全部项目。而检查对象是由对内部控制制度的测试和评价结果决定的，同时决定于检查目标。

　　2、确定抽取样本的数量

　　采用统计抽样法，需要运用概率论原理和数理统计知识，科学地确定样本的最佳数量，只有这样才能使样本特征尽可能反映总体特征。所谓样本的最佳数量，就是选择的样本既不能过多，也不能过少，前者必然浪费人力、财力和时间，后者则不能满足检查的要求。只有合理确定样本的最佳数量，才能使检查人员既不会因样本过多增加检查费用，从而降低检查的效益，也不会因样本数量过少而影响检查的准确性。确定样本的最佳数量时，必须考虑以下三个主要因素：

　　（1）误差率。误差率是指检查总体错误出现的频率。一般在确定样本数量时需事先预计。预计时可根据被查单位的会计核算质量，由经验丰富的会计检查人员进行估计。如果被查单位的会计核算质量比较高，则出现差错的概率就会比较小。反之，如果被查单位的会计核算质量比较低，则出现差错的概率就会比较大。因此抽取样本的数量就会随被查单位会计核算质量的高低而减少或增加。由此可见，误差率与抽查样本的数量成正比例变动。

　　（2）误差范围。误差范围是指样本的预计误差率与总体误差率的偏离范围。抽查样本越多，样本结果的特性就越明显。由此可见，误差范围的大小与抽查样本数量成反比例变动。

　　（3）可信水平。可信水平也称可靠程度，是指在一定误差范围内，预计样本结果代表真实总体特性的百分比。抽查样本的数量越多，代表总体的特性也越多，可信水平就随之增高；抽查样本的数量越少，代表总体的特性就越少，可信水平就随之降低。可见，可信水平与抽查样本的数量成正比例变动。

　　3、确定抽查的样本

　　采用统计抽样是按随机原则抽取样本的，一般来说，抽取样本的方式有以下五种：

　　（1）抽签选样。抽签选样就是首先把所需要审核的全部抽样单位编好签号，然后按随机原则抽取，最后将抽中的号码与抽样单位核对，以确定被抽中的样本。

　　（2）随机数表选样。随机数表也称乱数表。它是以0到9的数字按随机原则排列成的数表，每个数字在表上出现的次数大致相同。

　　在使用随机数抽样时，关键是必须建立表中的数字与总体项目的对应关系。如果总体各项已连续编号，对应关系非常清楚，此时可直接查到应抽查的样本的编号，并且将其所代表的检查项目取出。如果总体中各项目没有编号，检查人员就需将总体中的抽样单位重新进行编号，编好号后再使用随机数表确定应抽查的检查样本。

　　（3）系统选样。系统选样也称等距选样，是指在总体中从一个或几个随机点出发，每隔几项选取一项为样本。此方法的关键是通过总体的数量除以样本数量来计算确定抽样间隔。

　　（4）分层抽样。分层抽样就是根据总体的不同特征，将其划分为相对同质的若干个小总体，即分层，然后按层采用不同的方法选取样本。一般来说，分层有质量标准和数量标准两种可供选择。无论选择哪种标准分层，一般情况下，选样的数目是按各层所含单位数占总体单位数的比重分配的，特殊情况下选样数目有时是按各层重要性分配的。因此分层选样是从层中选择样本，而不是直接从总体中选择样本。如对被查单位应收账款进行函证时，就可根据应收账款账户金额的重要性采用分层选样：应收账款金额在10000元以上，可采用100%函证检查；应由账款金额在5000元至10000元之间的，可采用系统选样法；应收账款金额在1000元至5000元之间的，可采用随机数表选样法；应收账款金额在1000元以下的，可采用抽签选样法。

　　（5）整群选样。整群选样就是先将总体项目按一定标志分成若干群，然后按随机原则，采用一定方法(如随机数表选样法、系统选样法等)按群选取样本。这里所指的群是多个样本的整体，而不是单个样本。因此群是抽样单位，从群中选择样本。需要说明的是，整群选样和系统选样方法虽使用较为方便，但样本的代表性稍差。当需要抽取的样本项目较多时，应把这两种抽样方法结合起来抽取样本，以提高检查效率；当需要抽取的样本项目较少时，可直接使用随机数表法抽取样本。

　　4、根据抽样结果推断总体

　　根据检查样本的结果来推断总体的特征，是统计抽样的目的所在。但是由于抽取的样本是总体的一部分，因此样本的检查结果不可能同总体的特征完全一致。那么根据抽样结果推断总体时，就应该将样本的实际误差率与预计误差率进行对比，以此评定样本的代表性，并结合检查对象来决定样本结果是否可以接受。一般来说，对比的结果不外乎以下三种情况：

　　（1）样本的实际误差率与预计误差率相等。这种情况表明抽查的样本符合统计抽样的要求。此时可以样本的检查结果作为检查总体的结果。

　　（2）样本的实际误差率大于预计误差率。这种情况表明抽查的样本不符合统计抽样的要求，此时还需扩大抽查样本的数量，当进一步审查后，实际误差率仍有增高的趋势时，就应进行详细检查。

　　（3）样本的实际误差率小于预计误差率，这种情况符合统计抽样的要求，但是如果抽查的样本过多，就会出现人力浪费的情况。

　　需要说明的是，如果样本的实际误差率虽在预计误差范围内，但样本中存在比较严重的会计弊端，就应该将样本扩大一倍甚至几倍重新抽样查证，然后就可以其检查结果推断检查总体特征。如果在样本中发现的会计弊端严重，金额又比较大时，在条件允许的情况下，可对检查总体进行详细查证，以防漏掉重大违纪问题。

　　统计抽查法的优点统计抽查法的优点是具有较强的科学性和准确性。使用该方法的缺点是操作难度大，而且对于资料不全的单位以及揭露各种舞弊的专案审计均不宜采用。

　　抽查法亦称“抽样审计法”。“详查法”的对称。从受审事项的全部账目和业务中抽取一部分作为样本审查，并根据样本审查的结果对总体的特征进行推断的一种审计方法。抽查法包括任意抽查法，判断抽查法和统计抽查法（又称随机抽查法）三类。