长期股权投资权益法

　　长期股权投资权益法是指投资以初始投资成本计量后，在持有期间内，根据被投资单位所有者权益的变动，投资企业按应享有(或应分担)被投资企业所有者权益的份额调整其投资账面价值的方法。

　　会计准则规定，投资企业持有的对合营企业投资及联营企业投资，应当采用权益法核算，划分为持有待售资产的部分除外。但是，风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照《企业会计准则第22号金融工具确认和计量》的规定分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，应按照《企业会计准则第22号--金融工具确认和计量》的规定进行确认和计量。值得注意的是，风险投资机构、共同基金以及类似主体可以将其持有的对联营企业或合营企业投资在初始确认时，确认为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产，这是《企业会计准则第2号--长期股权投资》对于这种特定机构持有的联营企业或合营企业投资的特殊规定，企业不能将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

　　权益法通常用于企业对联营或合营企业的投资，适用于对被投资企业具有“重大影响”的情况（持股20%至50%之间）。其会计处理方法主要有以下步骤：

　　①初始计量

　　在投资初始阶段，投资方将投资的初始成本（包括购买价格和相关费用）确认为长期股权投资。

　　示例：公司A以500万元购入公司B的30%股权，在购入时确认“长期股权投资”，会计分录如下所示：

　　借：长期股权投资——公司B 5,000,000

　　　　贷：银行存款5,000,000

　　②持有期间的调整

　　权益法下，投资方根据被投资企业的财务业绩按比例确认相应的净利润或净亏损，这一比例通常与投资方的持股比例一致。

　　示例：第一年公司B实现净利润200万元，公司A按持股比例（30%）确认相应的投资收益为60万元（200 x 30%=60），会计分录如下所示：

　　借：长期股权投资——损益调整600,000

　　　　贷：投资收益600,000

　　此时，公司A的长期股权投资账面价值将增加到560万元（500万元初始投资+60万元确认的投资收益）。

　　③分红处理

　　示例一，分红确认与账面调整：公司B在第一年宣布分红100万元，公司A按持股比例（30%）应获得分红收入30万元（100 x 30%），会计分录如下所示：

　　借：应收股利300,000

　　　　贷：长期股权投资——损益调整300,000

　　此时，公司A的长期股权投资账面价值将减少到530万元（560万元-30万元分红）。

　　④投资减值测试

　　示例：第二年，公司B的经营状况恶化，导致其股权的可回收金额低于账面价值。经减值测试，公司A确认其持有的公司B股权的减值损失为50万元，会计分录如下所示：

　　借：资产减值损失500,000

　　　　贷：长期股权投资——减值准备500,000

　　此时，公司A的长期股权投资账面价值将减少到480万元（530万元-50万元减值）。

　　⑤终止投资或出售投资

　　示例终止投资或出售投资：第二年末，公司A决定将公司B的股份以520万元出售。计算此时的投资处置收益或损失。出售价格：520万元，账面价值：480万元，投资收益：出售价格-账面价值=40万元，会计分录如下所示：

　　借：银行存款5,200,000

　　　　贷：长期股权投资4,800,000

　　　　　　投资收益400,000

　　⑥小结

　　权益法的会计处理确保投资方的财务报表能准确反映其在被投资企业的权益变化，尤其是与被投资企业的财务业绩和收益分配相关的影响。

　　一、适用范围

　　成本法是两头，权益法是中间。

　　权益法：适用情况是对合营、联营企业的长期股权投资核算，通常占股在20%〜50%。

　　成本法：适用情况是对能够实施控制的企业或者是子公司(即占股在50%以上)，或者是对“四无”企业。“四无”企业，即不具有控制、共同控制、重大影响、公允价值不能可靠计量。这种情况一般是买了少量的非上市公司股份，占20%以下，这些股份是非流通的，在公开市场没有报价，公允价值不能可靠计量。而公允价值可以可靠计量的，则要依照交易性金融资产或可供出售金融资产的准则来处理。比如：一个企业在二级市场上买了点股票，当然不能按长期股权投资来处理了。

　　二、对投资收益的处理

　　成本法你可以简单理解成是收付实现制，不管其是盈利还是亏损，被投资企业宣告发股利的时候才确认投资收益。成本法下长期股权投资的账面价值除非增加或减少了投资，不然一般不会调整。

　　权益法对应地可以理解成是权责发生制，只要被投资企业年终有了利润，不管其分不分，都按照我享有的份额按比例确认投资收益，调整长期股权投资的账面价值。当然如果和联营、合营企业有内部交易的话还要抵消。

　　三、被投资单位宣告净利润或净亏损

　　成本法，不做账务处理。权益法，调整账面价值，并同时记入投资收益。

　　四、长期股权投资处置时

　　成本法，收入减成本后记入投资收益。权益法，收入减长期股权投资后，“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”进行明细核算，同时结转资本公积，分别记入投资收益。

　　五、账面价值的调整

　　成本法，除发生资产减值，自始至终，都是初始入账金额。权益法，随被投资单位实现净损益、被投资方分配现金股利、被投资方除净损益外的所有者权益变动而变化或发生减值。

　　六、初始计量时

　　成本法，应当按照初始投资成本（买价+费用）计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。

　　权益法，初始投资成本大于投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本，其差额视为商誉。初始投资成本小于投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。