营业外收入审计

　　营业外收入审计是指对营业外收入进行的审计。对营业外收入的审计目标为证实企业报表中营业外收入已经发生且与被审计单位相关、相关利得已完整记录且准确记录于会计期间和相应账户并已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报和披露。

　　营业外收入：是指与企业日常经营活动无关的会导致企业净利润增加的利得。

　　正常的审计中我们需要：

　　一、获取利润表中营业外收入发生额的明细，一般采集企业账套后都可以获得，如为审计系统编制底稿可以直接生成各月各明细，如未使用审计系统可以利用数据透视表生成各月各明细。根据明细了解营业外收入的构成。

　　二、根据获取的明细检查相关的入账凭证及后附原始单据，如非流动资产处置利得，需获取相关资产的处置文件；如政府补助需获取相关的政府补助文件；盘盈需获取盘点表及处理的审批文件；捐赠利得需获取相关的捐赠文件，如为收到捐赠的资金，可以查看相关的银行回单上的摘要，看是否注明为捐赠款等；如为非同一控制下企业合并形成的应享有被投资单位净资产的份额大于投资成本需获取投资文件、被投资单位经审计后的报表；如为债务重组形成的需获取债务重组方案或签订的债权债务协议。

　　三、对营业外收入实施截止性测试，核查企业入账期间是否准确。

　　四、审计不是孤立的一个点，而是一条线，一个面，我们在审计营业外收入时可以结合其他收益、递延收益、固定资产清理等科目。

　　（1）编制营业外收入明细表，和被审计单位的账面数、报表数核对是否一致。

　　（2）了解并检查被审计单位营业外收入科目的核算内容是哪些？是否符合会计准则的规定？重点检查政府补助，并获取相关文件以及银行回单（有部分奖励类补助没有文件但会有相关政策可以查一下），政府补助是营业外收入的重要检查内容也是该底稿的难点。

　　在检查营业外收入的核算内容时，根据文件可以做一个政府补助明细计算。

　　（3）根据被审计单位的明细账，检查营业外收人中金额较大或性质特殊的项目，获取相关文件，核查其内容的真实性和依据的充分性。

关于政府补助的区分与检查

　　（一）会计准则依据

　　根据《企业会计准则第16号————政府补助》及其应用指南：与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支。与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。此类补助主要是用于补偿企业已发生或即将发生的相关成本费用或损失，受益期相对较短，通常在满足补助所附条件时计入当期损益或冲减相关成本。

　　（二）政府补助资金的会计核算政策

　　（1）对于货币性资产的政府补助

　　按照收到或应收的金额计量。对于非货币性资产的政府补助，按照公允价值计量；公允价值不能够可靠取得的，按照名义金额1元计量。

　　（2）与资产相关的政府补助

　　是指公司取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助；除此之外，作为与收益相关的政府补助。

　　对于政府文件未明确规定补助对象的，能够形成长期资产的，与资产价值相对应的政府补助部分作为与资产相关的政府补助，其余部分作为与收益相关的政府补助；难以区分的，将政府补助整体作为与收益相关的政府补助。

　　与资产相关的政府补助，冲减相关资产的账面价值，或者确认为递延收益在相关资产使用期限内按照合理、系统的方法分期计入损益。与收益相关的政府补助，用于补偿已发生的相关成本费用或损失的，计入当期损益或冲减相关成本；用于补偿以后期间的相关成本费用或损失的，则计入递延收益，于相关成本费用或损失确认期间计入当期损益或冲减相关成本。按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。

　　（3）与日常活动相关的政府补助

　　按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。与日常活动无关的政府补助，计入营业外收支。

　　已确认的政府补助需要返还时，初始确认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账面价值；存在相关递延收益余额的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；属于其他情况的，直接计入当期损益。

　　对于取得的政策性优惠贷款贴息，如果财政将贴息资金拨付给贷款银行，以实际收到的借款金额作为借款的入账价值，按照借款本金和政策性优惠利率计算借款费用。如果财政将贴息资金直接拨付给本公司，贴息冲减借款费用。

　　（三）政府补助计入各科目的依据

　　（1）政府补助计入当期收益或递延收益的划分依据

　　公司根据政府补助文件或项目申请资料中相关的资金用途，其中用于长期资产购建的补助，公司作为与资产相关的政府补助核算；用于补偿费用或损失及奖励性质等综合补助，则作为与收益相关的政府补助核算。比如xx省发展和改革委员会出具的《关于xx年固定资产投资计划的通知》文件，给予某公司大型设备项目配套资金50万元，系固定资产投资补贴。因此，该公司将上述政府补助认定为与资产相关的政府补助，采用总额法在相关资产的剩余使用寿命内按照合理、系统的方法将递延收益分期计入当期收益。

　　（2）政府补助计入营业外收入和其他收益的划分依据

　　根据《企业会计准则第16号————政府补助》（财会〔2017〕15号）的规定，通常情况下，若政府补助补偿的成本费用是营业利润之中的项目，或该补助与日常销售行为密切相关如增值税即征即退等，则认为该政府补助与日常活动相关。

　　（四）关于政府补助如何核查

　　（1）获取并查看公司政府补助的相关文件、申报资料等材料，了解政府补助相关文件的内容；

　　（2）获取政府补助明细并抽取全部政府补助文件，检查政府补助会计核算是否计入恰当会计科目，金额是否准确，是否符合政府补助资金的会计核算政策等；

　　（3）检查公司对政府补助的划分标准（与资产/收益相关的政府补助、与日常活动相关/无关的政府补助）、会计处理及披露是否符合企业会计准则的规定。

　　（4）对政府补助金额与现金流量表的勾稽情况进行检查。

审计步骤

　　1.取得总账、明细账等资料。

　　2.获取或编制营业外收入明细表并复核。

　　3.查阅营业外收入明细账，检查重大交易。

　　4.与其他相关科目核对，编制交叉索引

　　5.与报表附注进行核对

　　6.其他需执行的程序。

一般审计程序

　　（一）获取或编制营业外收入明细表。

　　相关认定：准确性、分类

　　审计过程：

　　1.一般情况下都可以直接从财务人员取得营业外收入明细表，看明细账也基本上可以看出来，营业外收入笔数并不多。该明细表中一般包括非流动资产处置利得（现在改为资产处置损益，不在此核算了）、非货币性资产资产交换利得（准则已修订）、债务重组利得（准则已修订）、政府补助（还涉及其他收益）、盘盈利得、捐赠利得、其他。

　　2.复核加计是否正确。

　　3.与总账数、明细账合计数、报表数核对是否相符。

　　（二）检查营业外收入交易。

　　相关认定：发生、完整性、准确性

　　审计过程：

　　按照明细表中的项目依次检查：

　　1.检查非流动资产处置利得：既然处置的是非流动资产，那么这里就可以结合着非流动资产审计来看。

　　（1）检查是否有审批，审批是否在授权范围内。

　　（2）检查处置审批表等资料，审核其内容的真实性和处置依据的充分性。

　　（3）检查会计处理是否正确。

　　（4）结合着固定资产清理科目，核对是否相符。

　　2.检查非货币性资产交换利得：思路都差不多。

　　（1）检查是否有审批，审批是否在授权范围内。

　　（2）检查非货币性资产交换协议、审批表等资料，审核其内容的真实性和依据的充分性。

　　（3）检查会计处理是否正确。

　　2019年5月16日，财政部发布“关于印发修订《企业会计准则第7号————非货币性资产交换》的通知”（财会〔2019〕8号），对《企业会计准则第7号————非货币性资产交换》（以下简称“非货币性资产交换准则”）进行了修订。修订后的非货币性资产交换准则自2019年6月10日开始生效，企业应对2019年1月1日至生效日之间发生的非货币性资产交换交易，按照新准则规定进行调整（实质上相当于新准则于2019年1月1日开始执行）。2019年1月1日之前发生的非货币性资产交换交易不要求追溯调整。

　　3.检查债务重组利得：

　　（1）检查是否有审批，审批是否在授权范围内。

　　（2）检查债务重组协议、原始凭证等资料，审核内容的真实性和依据的充分性。

　　（3）检查会计处理是否正确。

　　2019年5月16日，财政部发布了“关于印发修订《企业会计准则第12号————债务重组》的通知”（财会〔2019〕9号），对《企业会计准则第12号————债务重组》（以下简称“债务重组准则”）进行了修订。修订后的债务重组准则自2019年6月17日开始生效，企业应对2019年1月1日至生效日之间发生的债务重组交易，按照新准则规定进行调整，因此，新准则实质上于2019年1月1日开始执行。2019年1月1日之前发生的债务重组交易不要求追溯调整。

　　4.检查政府补助：

　　（1）结合其他收益项目来审计。

　　（2）检查补助收入的各项批准文件，复核收入的性质、金额、入账时间，分摊方法、账务处理等是否正确。

　　政府补助

　　5.检查盘盈利得：

　　（1）检查盘点、监盘资料的处置审批单。

　　（2）复核入账金额，入账依据是否充分，盘盈资产无历史成本，是按照重置成本入账的，必须关注入账金额的合理性。

　　（3）检查会计处理是否正确。

　　6.检查捐赠利得：

　　（1）检查捐赠协议、银行进账单等资料。

　　（2）检查金额计算和账务处理是否正确。

　　（3）不符合免税条件，看是否按规定缴纳企业所得税。

　　7.其他：和上面思路一样，不多说了。

　　（三）截止测试。

　　相关认定：截止

　　审计过程：重点关注资产负债表日前后的营业外收入交易，检查是否存在跨期入账的情况。营业外收入一般是很少的，不会太多，所以没必要专门编制截止测试底稿，可以结合营业外收入检查情况表一起编制。

　　（四）列报。

　　相关认定：列报

　　审计过程：检查营业外收入是否按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。