投资收益审计

　　投资收益审计是指对投资收益进行的审计。对投资收益的审计目标为证实企业报表中投资收益已经发生且与被审计单位相关、相关收益已完整记录且准确记录于会计期间和相应账户并已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报和披露。

　　正常的审计中我们需要：

　　一、获取利润表中投资收益发生额的明细，了解投资收益的构成并获取相关增减变动的文件（如投资协议、被投资的审计报告及后附财务表、被投资单位分红文件等），确认投资收益的真实性。

　　二、检查收到的对应的银行流水，看企业是否真实收到，谨防企业进行调节利润。

　　投资收益：是指企业根据相关文件确认的投资收益或损失，主要核算权益法核算的长期股权投资收益、处置长期股权投资产生的投资收益、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在持有期间的投资收益、处置以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产取得的投资收益、取得控制权时，股权按公允价值重新计量产生的利得、丧失控制权后，剩余股权按公允价值重新计量产生的利得、交易性金融资产持有期间取得的投资收益、处置交易性金融资产取得的投资收益、其他权益工具投资持有期间取得的股利收入、债权投资持有期间取得的利息收入、以摊余成本计量的金融资产终止确认收益、其他债权投资持有期间取得的利息收入、其他债权投资终止确认收益。

　　投资收益的主要账务处理：

　　1.证券投资收益

　　(1)交易性金融资产股利或利息收入：

　　借：应收股利/应收利息

　　　　贷：投资收益

　　(2)债权投资利息收入：

　　借：应收利息

　　　　贷：投资收益

　　　　　　债权投资——利息调整(或借方)

　　(3)其他债权投资利息收入：

　　借：应收利息

　　　　贷：投资收益

　　　　　　其他债权投资——利息调整(或借方)

　　(4)其他权益工具投资股利收入：

　　借：应收股利

　　　　贷：投资收益

　　(5)长期股权投资采用成本法核算的，企业应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分：

　　借：应收股利

　　　　贷：投资收益

　　(6)长期股权投资采用权益法核算的，企业应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分，不确认投资收益：

　　借：应收股利

　　　　贷：长期股权投资——损益调整

　　2.权益法下长期股权投资根据被投资方实现净利润或发生净亏损确认的金额

　　(1)长期股权投资采用权益法核算的，资产负债表日，应按根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额：

　　借：长期股权投资——损益调整

　　　　贷：投资收益

　　(2)被投资单位发生亏损、分担亏损份额超过长期股权投资而冲减长期权益账面价值的：

　　借：投资收益

　　　　贷：长期股权投资——损益调整

　　3.处置证券投资实现的损益

　　(1)处置交易性金融资产、债权投资、其他债权投资实现的损益

　　借：银行存款

　　　　贷：交易性金融资产、债权投资、其他债权投资

　　　　　　投资收益(或借方)

　　(2)处置长期股权投资实现的损益

　　借：银行存款

　　　　贷：长期股权投资

　　　　　　投资收益(或借方)

　　①处置采用权益法核算的长期股权投资时，应当采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础，对相关的其他综合收益进行会计处理。按照上述原则可以转入当期损益的其他综合收益，应按结转长期股权投资的投资成本比例结转原记入“其他综合收益”科目的金额：

　　借：其他综合收益(可转损益)（或贷）

　　　　贷：投资收益（或借）

　　借：其他综合收益(不可转损益)（或贷）

　　　　贷：盈余公积、利润分配——未分配利润（或借）

　　②处置采用权益法核算的长期股权投资时，还应按结转长期股权投资的投资成本比例结转原记入“资本公积——其他资本公积”科目的金额：

　　借：资本公积——其他资本公积（或贷）

　　　　贷：投资收益（或借）

　　(3)处置其他权益工具投资，不确认投资收益

　　借：银行存款

　　　　贷：其他权益工具投资

　　　　　　盈余公积、利润分配——未分配利润(或借方)

　　投资收益注意点：

　　企业产生投资收益的途径有很多。企业既可以通过持有其他公司的股票获得分红收益，也可以通过股票买卖价差获得收益（当然，卖价低于买价就成了投资损失），还可以通过债权投资获得投资收益，等等。由于企业既有可能通过投资获得利润，也可能出现亏损，有的企业披露的项目名称叫“投资净收益”，反映的是企业各种投资收益减去投资损失后的净额。大部分公司每年的“投资收益”都是不固定、非连续性的，所以一家公司某年净利润突然大增，且其中“投资收益”占了很大比例，一定看清这些净利的构成，不要线性外推，这个公司未来也将一直有这样的净利润及增长。