相关资产或负债

　　相关资产或负债，是指相关会计准则要求或允许企业以公允价值计量的资产或负债，也包括企业自身权益工具。

　　按照现行会计准则规定，涉及公允价值计量的资产或负债主要包括：

　　（1）投资性房地产准则中规范的以公允价值进行后续计量的投资性房地产；

　　（2）生物资产准则中规范的以公允价值进行后续计量的生物资产；

　　（3）资产减值准则中规范的以公允价值确定可收回金额的资产；

　　（4）企业年金基金准则中规范的以公允价值计量的企业年金基金投资；

　　（5）政府补助准则中规范的以非货币性资产形式取得的政府补助；『首选公允价值』

　　（6）企业合并准则中规范的非同一控制下企业合并中取得的可辨认资产和负债以及作为合并对价发行的权益工具；

　　（7）金融工具确认和计量准则中规范的以公允价值计量且其变动计入当期损益或其他综合收益的金融资产或金融负债等；

　　（8）套期保值准则中规范的以公允价值计量的套期工具和被套期项目等。

　　企业以公允价值计量相关资产或负债，应当考虑该资产或负债的特征，以及该资产或负债是以单项还是以组合的方式进行计量等因素。

　　企业以公允价值计量相关资产或负债，应当考虑该资产或负债所具有的特征，例如，资产的状况及所在位置、出售或使用资产的限制等。如果市场参与者在计量相关资产或负债公允价值时会考虑这些资产或负债的特征，企业在计量该资产或负债公允价值时，也应当考虑这些特征因素。

　　（1）资产状况和所在位置。市场参与者以公允价值计量一项非金融资产时，通常会考虑该资产的地理位置和环境、使用功能、结构、新旧程度、可使用状况等。因此，企业计量其公允价值时，也应考虑这些特征，对类似资产的可观察市场价格或其他交易信息进行调整，以确定该资产的公允价值。

　　【例1】2x22年1月1日，甲企业将新开发建成的一栋写字楼用于出租，作为投资性房地产核算并采用公允价值模式进行后续计量。2x22年12月31日，甲企业根据可获得的市场信息和相关数据，决定参考本地区同一地段的写字楼活跃市场价格，并考虑所处商圈位置、新旧程度、配套设施等因素，对本地区可比写字楼的市场交易价格进行调整，确定该写字楼在2x22年12月31日的公允价值。

　　（2）对资产出售或使用的限制。企业以公允价值计量相关资产，应当考虑出售或使用该资产所存在的限制因素。企业为合理确定相关资产的公允价值，应当区分该限制是针对资产持有者的，还是针对该资产本身的。

　　如果该限制是针对相关资产本身的，那么此类限制是该资产具有的一项特征，任何持有该资产的企业都会受到影响，市场参与者在计量日对该资产进行定价时会考虑这一特征。因此，企业以公允价值计量该资产，应当考虑该限制特征。企业可以通过假定在特殊情况下将该资产转让给另外一方时该限制是否会“传递”至转入方来判断该限制是针对资产持有者还是针对该资产本身。如果该限制会“传递”至转入方，则表明该限制针对资产本身，如果该限制不会“传递”至转入方，则表明该限制针对资产持有人。

　　【例2】某上市公司的限售股在指定期间内无法在公开市场上出售。市场参与者在对该上市公司限售股进行定价时将会考虑该权益工具流动性受限的因素。因此，企业以公允价值计量该权益工具时，应当对在公开市场上交易的同一发行人的未受限制的相同权益工具的报价作出相应调整，即从报价中扣除市场参与者因承担指定期间内无法在公开市场上出售该权益工具的风险而要求获得补偿的金额。

　　【例3】某企业通过出让方式取得了一块土地，使用年限为50年。在土地使用权出让合同中，这块土地的用途被限定为工业用地。根据有关法律法规的要求，在未完成相关审批程序前，企业持有该土地使用权期间，不可以擅自改变其土地用途。企业在土地使用年限（50年）内将该土地使用权转让给其他方的，受让方也不能擅自改变该土地用途。

　　本例中，限定为工业用地是此块土地本身的特征。即使企业转让该土地，作为受让方的市场参与者也不能擅自改变用途，在以公允价值计量该土地时需考虑这一特征。因此，企业在对该土地进行公允价值计量时，应当考虑土地使用用途受限的影响。

　　如果该限制是针对资产持有者的，那么此类限制并不是该资产的特征，只会影响当前持有该资产的企业，而其他企业不会受到该限制的影响，市场参与者在计量日对该资产进行定价时不会考虑该限制因素。因此，企业以公允价值计量该资产时，也不应考虑针对该资产持有者的限制因素。

　　【例4】甲公司与某商业银行签订一份借款合同。根据借款合同规定，甲公司将其持有的一块土地使用权作为抵押，在偿还该债务前，甲公司不能转让该土地使用权。

　　本例中，甲公司承诺在偿还该商业银行借款前不转让其持有的该土地使用权，该承诺是针对甲公司的限制，而非针对甲公司所持有的土地使用权，并不会转移给其他市场参与者。因此，甲公司在确定其持有的该土地使用权的公允价值时，不应考虑该限制。

　　根据企业会计准则应用指南汇编（2024）第三十九章公允价值计量规定：

　　企业以公允价值计量相关资产或负债，该资产或负债可以是单项资产或负债（如一台机器设备、一项专利权或者一项金融负债），也可以是资产组合、负债组合或者资产和负债的组合（如由多台设备构成的一条生产线、第二十章企业合并规范的业务等）。

　　企业是以单项还是以组合的方式对相关资产或负债进行公允价值计量，取决于该资产或负债的计量单元0计量单元，是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位。企业在确认相关资产或负债时就已经确定了该资产或负债的计量单元。因此，企业以公允价值计量相关资产或负债，应当按照第九章资产减值、第二十二章金融工具确认和计量、第二十章企业合并等其他章规定的计量单元进行计量。

　　例如，甲公司拥有一台大型设备，主要用于生产医疗器械。2x22年，该设备生产的医疗器械的销售量大幅下降。2x22年12月31日，甲公司对该设备进行减值测试。按照第九章资产减值的有关规定，甲公司能够在期末确定该设备可收回金额的，计量单元则为该设备这一单项资产，否则，甲公司应将该设备所属的资产组作为一个计量单元，以确定该资产组的可收回金额。

　　对于市场风险或信用风险可抵销的金融资产、金融负债和其他合同，在符合本章要求的情况下，企业可以将该金融资产、金融负债和其他合同的组合作为计量单元。

　　公允价值（Fair Value）亦称公允价格、公允市价。熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。在公允价值计量下，负债和资产按照在公平交易中，熟悉市场情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

　　在下列情况中，企业以公允价值对相关资产或负债进行初始计量的，不应将取得资产或者承担负债的交易价格作为该资产或负债的公允价值：

　　（1）关联方之间的交易。但企业有证据表明，关联方之间的交易是按照市场条款进行的，该交易价格可作为确定其公允价值的基础；

　　（2）被迫进行的交易，或者资产出售方（或负债转移方）在交易中被迫接受价格的交易；

　　（3）交易价格所代表的计量单元不同于以公允价值计量的相关资产或负债的计量单元；

　　（4）进行交易的市场不是该资产或负债的主要市场（或者在不存在主要市场情况下的最有利市场）。