应交环境保护税

　　应交环境保护税是指单位依据《国家机关事务管理局系统级政府会计科目体系及使用说明》，在“2102其他应交税费”下设立的系统级二级明细科目“应交环境保护税”，科目编号为210211，属于负债类科目。

　　环境保护税是按照《中华人民共和国环境保护税法》开征的一个税种。

　　纳税主体：在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人。

　　征税范围：环境保护税的征税范围包括大气污染物、水污染物、固体废物和工业噪声。

　　不缴纳环境保护税的情形：

　　（一）不直接向环境排放应税污染物的，不缴纳环境保护税。

　　企业事业单位和其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的。

　　企业事业单位和其他生产经营者在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物的。

　　达到省级人民政府确定的规模标准并且有污染物排放口的畜禽养殖场，应当依法缴纳环境保护税；依法对畜禽养殖废弃物进行综合利用和无害化处理的，不属于直接向环境排放污染物，不缴纳环境保护税。

　　（二）居民个人不属于纳税人，不缴纳环境保护税。

应纳税额计算公式

　　应税大气污染物的应纳税额=污染当量数×具体适用税额

　　应税水污染物的应纳税额=污染当量数×具体适用税额

　　应税固体废物的应纳税额=固体废物排放量×具体适用税额

　　应税噪声的应纳税额=超过国家规定标准的分贝数对应的具体适用税额

　　2102 其他应交税费

　　一、本科目核算单位按照税法等规定计算应交纳的除增值税以外的各种税费。单位代扣代缴的个人所得税，也通过本科目核算。

　　单位应交纳的印花税不需要预提应交税费，直接通过“业务活动费用”、“单位管理费用”、“经营费用”等科目核算，不通过本科目核算。

　　二、本科目设置“应交城市维护建设税”、“应交教育费附加”、“应交地方教育费附加”、“应交车船税”、“应交房产税”、“应交城镇土地使用税”、“应交个人所得税”、“应交所得税”、“应交文化事业建设费”、“应交资源税”、“应交环境保护税”等系统级二级明细科目。

　　三、政府会计制度下，其他应交税费的主要会计分录如下：

　　1、发生城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税等纳税义务的，按照税法规定计算的应缴税费金额

　　财务会计

　　借：业务活动费用/单位管理费用/经营费用

　　贷：其他应交税费——应交城市维护建设税/应交教育费附加/应交地方教育费附加/应交车船税/应交房产税/应交城镇土地使用税等

　　不涉及预算会计业务

　　2、按照税法规定计算应代扣代缴职工（含长期聘用人员）的个人所得税

　　财务会计

　　借：应付职工薪酬

　　贷：其他应交税费——应交个人所得税

　　3、按照税法规定计算应代扣代缴支付给职工（含长期聘用人员）以外人员劳务费的个人所得税

　　财务会计

　　借：业务活动费用/单位管理费用

　　贷：其他应交税费——应交个人所得税

　　不涉及预算会计业务

　　4、发生企业所得税纳税义务的，按照税法规定计算的应交所得税额

　　财务会计

　　借：所得税费用

　　贷:其他应交税费——单位应交所得税

　　不涉及预算会计业务

　　5、单位实际交纳上述各种税费时

　　财务会计

　　借：其他应交税费——应交城市维护建设税/应交教育费附加/应交地方教育费附加/应交车船税/应交房产税/应交城镇土地使用税/应交个人所得税/单位应交所得税

　　贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款

　　预算会计

　　注意不同的税种预算会计业务不同

　　（1）交纳城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税时

　　借：事业支出/经营支出

　　贷：资金结存

　　（2）交纳代扣代缴个税时

　　借：行政支出/事业支出/经营支出

　　贷：财政拨款预算收入/资金结存

　　（3）交纳单位所得税时

　　借：非财政拨款结余

　　贷：资金结存

　　四、本科目期末贷方余额，反映单位应交未交的除增值税以外的税费金额;期末如为借方余额，反映单位多交纳的除增值税以外的税费金额。