收回委托加工物资

　　收回委托加工物资是指企业收回委托外单位加工的各种材料、商品等物资。

　　一、收回委托加工物资后不加工直接销售

　　案例1：小象公司2022年8月购入原材料不含税成本为40000元(增值税进项税额5200元)，于当月发出委托大象公司加工产品。支付不含税加工费为5000元(增值税进项税额650元)，大象公司同类应税消费品不含税售价80000元，委托加工环节应交消费税4000元;支付往返运费不含税2000元，进项税180元，产品加工完成并已验收入库，费用均已用银行存款支付;小象公司收回后直接销售(该应税消费品不含增值税价格售价80000元，同大象公司的价格)，销项税额10400元(假设小象公司和大象公司均是木地板生产企业的一般纳税人，货物增值税税率13%，运输的增值税税率为9%，消费税税率分别为5%，不考虑城建税及附加)。

　　①购入材料

　　借：原材料40000

　　　　应交税费—应交增值税(进项税额)5200

　　　　贷：银行存款45200

　　②发出委托加工材料

　　借：委托加工物资40000

　　　　贷：原材料40000

　　③支付加工环节的税费

　　借：委托加工物资9000（5000+4000）

　　　　应交税费—应交增值税(进项税额)650

　　　　贷：银行存款9650

　　④支付运费

　　借：委托加工物资2000

　　　　应交税费—应交增值税(进项税额)180

　　　　贷：银行存款2180

　　⑤加工完成，收回委托加工物资

　　借：库存商品51000(40000+9000+2000)

　　　　贷：委托加工物资51000

　　⑥销售委托加工物资

　　借：银行存款90400

　　　　贷：主营业务收入80000

　　　　　　应交税费—应交增值税(销项税额)10400

　　⑦缴纳增值税

　　借：应交税费—应交增值税4370（10400-5200-650-180）

　　　　贷：银行存款4370

　　⑧结转销售成本

　　借：主营业务成本51000

　　　　贷：库存商品51000

　　⑨委托加工应税消费品收回后直接销售不再交纳消费税。

　　二、收回委托加工物资用于连续生产应税消费品

　　小象公司2022年8月购入原材料不含税成本为40000元(增值税进项税额5200元)，于当月发出委托大象公司加工产品。支付不含税加工费为5000元(增值税进项税额650元)，大象公司同类应税消费品不含税售价80000元，委托加工环节应交消费税4000元;支付往返运费不含税2000元，进项税180元，产品加工完成并已验收入库，费用均已用银行存款支付;小象公司收回后又进行了二次处理，以不含税价格100000元实现销售，销项税额13000元，消费税5000元(假设小象公司和大象公司均是木地板生产企业的一般纳税人，货物的增值税税率13%，运输的增值税税率为9%，消费税税率为5%，不考虑城建税及附加)。

　　①购入材料

　　借：原材料40000

　　　　应交税费—应交增值税(进项税额)5200

　　　　贷：银行存款45200

　　②发出委托加工材料

　　借：委托加工物资40000

　　　　贷：原材料40000

　　③支付加工环节的税费

　　借：委托加工物资5000

　　　　应交税费—应交增值税(进项税额)650

　　　　应交税费—应交消费税4000

　　　　贷：银行存款9650

　　④支付运费

　　借：委托加工物资2000

　　　　应交税费—应交增值税(进项税额)180

　　　　贷：银行存款2180

　　⑤收回委托加工物资

　　借：库存商品47000（40000+5000+2000））

　　　　贷：委托加工物资47000

　　⑥销售委托加工物资

　　借：银行存款113000

　　　　贷：主营业务收入100000

　　　　　　应交税费—应交增值税(销项税额)13000

　　⑦缴纳相关税费

　　借：税金及附加5000

　　　　贷：应交税费—应交消费税5000

　　借：应交税费—应交消费税1000（以高于受托方的价格销售，补交差价的消费税）

　　　　应交税费—应交增值税(已交税金)6970（13000-5200-650-180）

　　　　贷：银行存款7970

　　⑧结转销售成本

　　借：主营业务成本47000

　　　　贷：库存商品47000

　　⑨合计缴纳消费税=4000+1000=5000(元)

　　1、委托加工的应税消费品，在什么环节缴纳消费税？

　　根据《中华人民共和国消费税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第539号）第四条第二款规定：“委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。……”

　　根据《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第51号令）第七条规定：“委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。”

　　2、委托方出售收回的应税消费品，如何缴纳消费税？

　　根据《财政部国家税务总局关于<中华人民共和国消费税暂行条例实施细则>有关条款解释的通知》（财法〔2012〕8号）：“委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。”

　　3、委托加工收回应税消费品抵扣凭证是什么？

　　根据国家税务总局关于印发《调整和完善消费税政策征收管理规定》的通知（国税发〔2006〕49号）第四条第二项规定：“委托加工收回应税消费品的抵扣凭证为《代扣代收税款凭证》。纳税人未提供《代扣代收税款凭证》的，不予扣除受托方代收代缴的消费税。”