循环审计方法

　　循环审计方法是指按业务循环组织实施审计的方法，这种方法要求将财务报表分成几个循环进行审计，即把紧密联系的交易种类和账户余额归入同一循环中按业务循环组织实施审计。

　　一般将交易和账户余额分为6个循环，分别是销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环、人力资源与工薪循环、筹资与投资循环。

　　①优点：该方法的优点是将交易与账户的实质性程序与按业务循环进行的内部控制测试直接联系，加深了审计小组成员对被审计单位经济业务的理解，而且便于审计的合理分工，将特定业务循环所涉及的财务报表项目分配给一个或数个审计小组成员，能够提高审计的效率与效果，所以业务循环法逐渐取代了报表项目法。

　　②缺点：该方法需要反复进行核算，费时较长。

　　销售与收款循环是由同客户交换商品或劳务，以及收到现金收入等有关业务活动组成的。

　　销售与收款业务循环的程序主要有:

　　1．处理客户订货

　　2．批准赊销

　　3．发运商品

　　4．向客户开出账单并登记

　　5．定期对账和催收账款

　　6．收取货款并记录

　　7．备抵坏账

　　8．审批销售退回与折让

　　9．注销坏账

　　采购与付款循环是制造企业的重要业务流程，主要包括采购和付款两个重要交易类别。采购既包括商品、材料等存货的购进活动，也包括固定资产购进业务；采购存货与固定资产，便相应发生了付款业务。采购与付款循环是企业资金周转的关键环节，只有及时组织好资产的采购、验收业务，才能保证生产、销售业务的正常运行。

　　采购环节主要包括:

　　1、由仓库或其他部门编制请购单

　　2、根据请购物资进行授权审批，每张请购单必须经过负预算责任的主管人员签字批准。

　　3、编制订购单。采购部门对经过批准的请购单发出订购单，询价后确定最佳供应商，询价与确定供应商的职能要分离

　　4、验收商品，编制验收单。

　　5、储存已验收的商品存货

　　付款环节主要包括:

　　1、应付账款的确认，包括采购合同、供货发票、验收单等。

　　2、应付账款记录，供货发票、货到票未到暂估入库等记账凭证的编制。

　　3、付款审批：资金使用计划、财务支出签字流程的等。

　　4、付款记录：付款凭证的编制。

　　5、财务部与采购部对账，编制对账单及差异分析表双方签字确认。

　　6、采购部与供应商的对账，年中、年末编制企业询证函与供应商对账。

　　公司将原材料投入生产，同时消耗直接人工，计提生产设备折旧等，涉及现金的部分影响经营性现金流出。需要格外强调的是，生产存货循环是再资本化的过程，所有生产过程中消耗的原材料、直接人工、设备折旧、专利摊销等，最终都结转到商品成本中，以存货的形式呈现在资产负债表中，至少在这一步不影响利润表。

　　生产与存货循环的主要业务包括8个：

　　计划和安排生产、发出原材料、生产产品、核算产品成本、产品入库及储存、发出产品、存货盘点、计提存货跌价准备。

　　不论是什么类型的企业，不论其经营业务与盈利方式如何，唯一不变的是都需要招聘员工来实现企业的各种职能。审计的人力资源与工薪循环，其实就是对被审计单位所有员工的雇佣与离职、工作时间的相关记录、工资的计算发放、企业各个部门工薪费用分配以及相关税费的情况进行了解。

　　如果再对这个循环的内容进行细致分类，一部分是根据职工提供劳动的实际收益部门，分配人工成本。另外一部分就是正常按照规定向职工发放的工资、奖金、津贴福利费等。以生产部门为例，在分配人工成本时应当注意区分该人工费用与产品的关联程度。与生产直接相关的人工费用直接计入到生产费用中，像辅助人工成本就应当计入到制造费用中。其他的部门也应当正常区分。

　　向职工支付的部分，除了正常的工资薪金之外，还要关注与之相关的税费。比如向职工支付的福利费、工会经费与职工教育经费以及按照国家规定缴纳的社会保险和住房公积金。

　　企业的某个产品线从无到有，根据筹资性现金流人确认负债、股东投人和货币资金，根据投资性现金流出确认长期资产。投资筹资行为本身只影响资产负债表和现金流量表，不影响利润表，但是筹资行为的副产物利息费用会影响利润表。

　　企业筹集资金的方式有资本投入、举债筹资和企业内部积累三种方式。

　　1.筹资

　　确定资金需求量、选择筹资方式、审批授权、签订筹资协议、取得资金、还本付息或发放股利。

　　2.投资

　　选择并决定投资项目、签订投资协议并执行、投资项目管理及收回投资本息。