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可比非受控价格法

  可比非受控价格法是一种转让定价方法,以非关联方之间进行的与关联交易相同或者类似业务活动所收取的价格作为关联交易的公平成交价格。可比非受控价格法可以适用于所有类型的关联交易。

  可比非受控价格法,直接将关联企业间的交易价格与独立企业间的交易价格相比较。比如,母公司向子公司销售商品A,正好公开市场上也有独立企业间也在发生商品A的交易,就可以对比得出关联交易定价是否合理。

目录

可比非受控价格法的可比性分析

  可比非受控价格法的可比性分析,应当按照不同交易类型,特别考察关联交易与非关联交易中交易资产或者劳务的特性、合同条款、经济环境和经营策略上的差异:

  (一)有形资产使用权或者所有权的转让,包括:

  1.转让过程,包括交易时间与地点、交货条件、交货手续、支付条件、交易数量、售后服务等;

  2.转让环节,包括出厂环节、批发环节、零售环节、出口环节等;

  3.转让环境,包括民族风俗、消费者偏好、政局稳定程度以及财政、税收、外汇政策等;

  4.有形资产的性能、规格、型号、结构、类型、折旧方法等;

  5.提供使用权的时间、期限、地点、费用收取标准等;

  6.资产所有者对资产的投资支出、维修费用等。

  (二)金融资产的转让,包括金融资产的实际持有期限、流动性、安全性、收益性。其中,股权转让交易的分析内容包括公司性质、业务结构、资产构成、所属行业、行业周期、经营模式、企业规模、资产配置和使用情况、企业所处经营阶段、成长性、经营风险、财务风险、交易时间、地理区域、股权关系、历史与未来经营情况、商誉、税收利益、流动性、经济趋势、宏观政策、企业收入和成本结构及其他因素;

  (三)无形资产使用权或者所有权的转让,包括:

  1.无形资产的类别、用途、适用行业、预期收益;

  2.无形资产的开发投资、转让条件、独占程度、可替代性、受有关国家法律保护的程度及期限、地理位置、使用年限、研发阶段、维护改良及更新的权利、受让成本和费用、功能风险情况、摊销方法以及其他影响其价值发生实质变动的特殊因素等。

  (四)资金融通,包括融资的金额、币种、期限、担保、融资人的资信、还款方式、计息方法等;

  (五)劳务交易,包括劳务性质、技术要求、专业水准、承担责任、付款条件和方式、直接和间接成本等。

  关联交易与非关联交易在以上方面存在重大差异的,应当就该差异对价格的影响进行合理调整,无法合理调整的,应当选择其他合理的转让定价方法。

可比非受控价格法案例分析

  计算方式:参考相同或类似商品出售给独立第三方的价格,以确定关联交易的合理价格。

  案例:中国A公司与B国B公司为关联企业,A公司以每件100美元的价格向B公司销售一批电气产品配件,同时,A公司向非关联的C公司销售同类产品的价格为每件120美元。若税务局认定A和B公司的交易违背独立交易原则,按可比非受控价格法进行特别纳税调整,则A和B的公平交易价格为每件120美元。

  关联交易概述

  结合《企业会计准则第36号——关联方披露》及《公司法》有关规定关联交易的概念为:公司与其存在关联关系的关联方之间所进行的转移资源、劳务或义务的行为,而不论是否支付对价。

  关联交易的法律特征:

  从关联交易的概念出发,归纳其法律性质如下:

  一是,关联交易发生在关联方之间。

  二是,关联方之间存在着利益冲突和利益输送。

  三是,有合理的关联交易情况,但有可能产生不公平的后果。当条件满足时,关联交易有可能偏向于非公平。

  四是,关联交易在表面上看似对等,实际上却隐藏着一种不平等;在名义上,一方可以任意处置一方的权利,但实际上却是对他方的利益造成了损害。

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参考资料

[1].  国家税务总局关于发布《特别纳税调查调整及相互协商程序管理办法》的公告|国家税务总局   https://fgk.chinatax.gov.cn/zcfgk/c100012/c5194723/content.html

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