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再销售价格法

  再销售价格法是一种转让定价方法,以关联方购进商品再销售给非关联方的价格减去可比非关联交易毛利后的金额作为关联方购进商品的公平成交价格。

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再销售价格法举例说明

  例子:江苏子公司B以30万元的价格销售一台设备给设在上海的母公司A,母公司A则以28万元的价格将其再销售给无关联关系的甲公司。若该母公司A在日常非关联交易中出售相同或者类似商品的销售毛利率为10%,经过税务局认定,A和B的交易违背独立交易原则,按再销售价格法进行特别纳税调整,则母子公司间合理的交易价格应为28×(1-10%)=25.2万元。

  再销售价格法计算公式如下:

  公平成交价格=再销售给非关联方的价格×(1-可比非关联交易毛利率)

  可比非关联交易毛利率=可比非关联交易毛利/可比非关联交易收入净额×100%

再销售价格法适用范围

  再销售价格法一般适用于再销售者未对商品进行改变外形、性能、结构或者更换商标等实质性增值加工的简单加工或者单纯购销业务。

再销售价格法的可比性分析

  再销售价格法的可比性分析,应当特别考察关联交易与非关联交易中企业执行的功能、承担的风险、使用的资产和合同条款上的差异,以及影响毛利率的其他因素,具体包括营销、分销、产品保障及服务功能,存货风险,机器、设备的价值及使用年限,无形资产的使用及价值,有价值的营销型无形资产,批发或者零售环节,商业经验,会计处理及管理效率等。

  关联交易与非关联交易在以上方面存在重大差异的,应当就该差异对毛利率的影响进行合理调整,无法合理调整的,应当选择其他合理的转让定价方法。

再销售价格法案例分析

  A公司从其集团内关联公司B公司采购了产品直接对外销售给外部第三方客户,A公司销售产品给第三方客户价格为80元,同期其他非关联交易销售同类产品的销售毛利率为15%,B销售给关联方A公司的产品价格怎么定价较合理呢?

  通过对再销售价格法的理解,我们选择用再销售价格法的定价方法,来验算B公司实际的关联销售定价,是否会存在定价不合理的风险。

  按再销售价格法,B公司的销售价格=公平成交价格=再销售给非关联方的价格×(1-可比非关联交易毛利率)=80*(1-15%)=68元。

  方便理解,上述案例直接假设同期其他非关联交易销售同类产品的销售毛利率为15%;

  在实操中需要通过行业数据库查找到可比公司,也就是可参照的同行公司,并计算出同期可比公司销售同类产品的加权平均毛利率(即可参照的可比公司平均毛利率)。

  当关联交易定价低于公平成交价格时,税务机关有可能会认为关联销售价格偏低,从而按调整后的价格对关联交易进行调整和补征税费。

  在实操中需要通过行业数据库查找到可比公司,也就是可参照的同行公司,并计算出同期可比公司销售同类产品的加权平均毛利率(即可参照的可比公司平均毛利率)。

  当关联交易定价低于公平成交价格时,税务机关有可能会认为关联销售价格偏低,从而按调整后的价格对关联交易进行调整和补征税费。

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