交易净利润法
交易净利润法是一种转让定价方法,以可比非关联交易的利润指标确定关联交易的利润。利润指标包括息税前利润率、完全成本加成率、资产收益率、贝里比率等。
交易净利润法指标选取
利润指标的选取应当反映交易各方执行的功能、承担的风险和使用的资产。利润指标的计算以企业会计处理为基础,必要时可以对指标口径进行合理调整,包括以下四类指标:
1.息税前利润率=息税前利润/营业收入×100%
2.完全成本加成率=息税前利润/完全成本×100%
3.资产收益率=息税前利润/[(年初资产总额+年末资产总额)/2]×100%
4.贝里比率=毛利/(营业费用+管理费用)×100%
交易净利润法计算公式
具体计算公式如下:
(一)息税前利润率=息税前利润/营业收入×100%
(二)完全成本加成率=息税前利润/完全成本×100%
(三)资产收益率=息税前利润/[(年初资产总额+年末资产总额)/2]×100%
(四)贝里比率=毛利/(营业费用+管理费用)×100%
利润指标的选取应当反映交易各方执行的功能、承担的风险和使用的资产。利润指标的计算以企业会计处理为基础,必要时可以对指标口径进行合理调整。
交易净利润法适用情形
交易净利润法一般适用于不拥有重大价值无形资产企业的有形资产使用权或者所有权的转让和受让、无形资产使用权受让以及劳务交易等关联交易。
交易净利润法的可比性分析
交易净利润法的可比性分析,应当特别考察关联交易与非关联交易中企业执行的功能、承担的风险和使用的资产,经济环境上的差异,以及影响利润的其他因素,具体包括行业和市场情况,经营规模,经济周期和产品生命周期,收入、成本、费用和资产在各交易间的分配,会计处理及经营管理效率等。
关联交易与非关联交易在以上方面存在重大差异的,应当就该差异对利润的影响进行合理调整,无法合理调整的,应当选择其他合理的转让定价方法。
交易净利润法的优点
交易净利润法的优点之一是净利润指标(如资产回报率、销售利润率及其他可能的对净利润的衡量指标)与可比非受控价格法中运用的价格相比,受交易差异的影响较小。相比毛利而言,净利润更能包容受控和非受控交易之间某些功能的差异。企业所发挥的功能方面的差异通常反映在营业费用上。因此各企业取得的毛利可能差异很大,但其净利润水平大致相同。另外,在一些国家,公开数据中对费用划分在毛利还是净利不明确,这也使得评估毛利率的可比性较为困难,而使用净利润指标则可以规避这个问题。
交易净利润法和其他单项方法在实际应用上一致的一个优点是,仅须考察一方关联企业财务指标,即受测企业。同样经营活动参与方无须依据相同的准则进行账簿核算,或者如在交易利润分割法下。将成本在所有参与方之间分摊。当交易一方情况复杂并有许多相互联系的活动,或者难以获得交易一方的可靠信息时,交易净利润法具有实际操作方面的优势。然而必须进行可比性分析,包括功能分析,以合理的确定受控交易的特点,并选择最合适的转让定价方法,这意味着需要对受测方和非受测方双方在受控交易中有关五项可比分析因素的信息进行收集。
交易净利润法的缺点
交易净利润法也存在一些不足。纳税人的净利润指标会受某些因素的影响,而这些因素对独立企业之间交易的价格或毛利润没有影响,或者只有较少实质性影响或直接影响。这使得准确可靠的确定符合独立交易原则的净利润指标变得困难。因此对使用交易净利润法时的可比性分析提供一些详细的指引是十分重要的。
交易净利润法相关案例说明
老王的公司是一家产品的批发企业,但是其总公司设在欧洲,也就是说老王公司与设在欧洲的总公司两者之间是关联关系。老王的公司从总公司进口货物,然后销售个零售商。连续三年老王公司从欧洲总公司购进货物的数量达到了5000多万。
因为是关联交易,老王总担心税务机关对其进行调查,听朋友说可以与税务机关进行预约定价安排,也就是说王的公司通过与税务机关协商将自己公司与欧洲总公司交易的定价原则和计算方法确定下来。如果能达成这样的预约定价安排,老王就可以安心做生意了。
在与老王公司反复的协商过程中,税务机关决定采取交易净利润法来确定老王公司与欧洲总公司之间关联交易的关联价格。
税务系统在数据库里选择了五家公司作为参照系,这五家公司都从欧洲制造商那里购买与老王公司相同的产品然后销给的零售。税务机关决定选取销售利润率(ROS)来作为比较指标。
这五家公司的销售利润率分别为4%、5%、5%、5%、6%,税务机关决定用5%作为参照。经测算老王公司每个产品必须取得1美元的净利润,才能保证5%的净利润率,这样老王公司与欧洲总公司之间的交易价格基本上就能确定下来了。
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