专项应付款审计

　　专项应付款审计是指对专项应付款进行的审计。对专项应付款的审计目标为证实企业报表中专项应付款的账面价值是否完整、是否为被审计单位应当履行的现实义务、是否存在、计价与分摊是否正确、是否恰当列报。

　　正常的审计中我们需要：

　　一、获取专项应付款期末余额明细，并根据期末余额明细检查专项应付增减变动的文件，重点关注其来源。

　　二、《企业会计准则解释第3号》关于企业收到政府给予的搬迁补偿款的涉及到专项应付款的会计处理作如下规定：

　　企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项应付款转入递延收益，并按照《企业会计准则第16号——政府补助》进行会计处理。企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应当作为资本公积处理。企业收到除上述之外的搬迁补偿款，应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》、《企业会计准则第16号——政府补助》等会计准则进行处理。

　　三、部分会计处理参考：

　　第一步：获取企业的明细账、总账（或科目余额表）及文件依据等相关资料；

　　第二步：获取或编制专项应付款明细表并复核；

　　第三步：将专项应付款明细表的内容与文件核对、检查拨入款项；

　　第四步：检查拨款项目的完成情况；

　　第五步：与其他相关科目核对，编制交叉索引；

　　第六步：与报表附注进行核对；

　　第七步：其他需执行的程序。

　　（一）获取或编制专项应付款明细表。

　　审计目标：

　　计价与分摊

　　审计过程：

　　1、审计人员向客户获取专项应付款明细表，如客户未提供，也可由审计人员自行编制，自行编制时需取得的资料为：专项应付款明细账、总账或科目余额表；

　　2、复核加计是否正确；

　　3、将该表与报表、总账数、明细账合计数核对是否相符。

　　审计结论：经审计，未发现重大异常情况。

　　（二）文件核对、检查拨入款项。

　　审计目标：

　　存在、完整性、计价与分摊

　　审计过程：

　　根据明细项目，分别获取专项应付款相关的文件依据，将专项应付款明细表的内容与文件核对、检查拨入款项。

　　审计结论：经审计，未发现重大异常情况。

　　提示：

　　1、获取的资料应复印，有些资料应保留在长期档案之中。

　　2、实务中，相关部门的文件有时表述不甚清楚，或者没有下达专门的文件等情况都可能出现，遇到此种情况，可采用函证获取相关证据，函证格式基本同往来函证，函证的内容一般包括：拨款性质、拨入款项、转销金额、期末未转销余额等。

　　（三）检查拨款项目的完成情况。

　　审计目标：

　　存在、权利与义务、计价与分摊

　　审计过程：

　　1、检查专项应付款形成资产部分的转销手续是否健全；

　　2、检查形成资产转销的和未形成长期资产需要核销及拨款结余返还的会计处理是否正确。

　　审计结论：经审计，未发现重大异常情况。

　　（四）检查专项应付款列报。

　　审计目标：

　　列报

　　审计过程：

　　检查专项应付款列报是否恰当。

　　（五）关于专项应付款科目审计的重要提示

　　审计重点主要是：

　　1、取得相关文件，判断款项性质，到底是政府补助还是政府资本性投入；

　　2、专项应付款转销的会计处理，工程项目完工形成长期资产的部分，应借记本科目，贷记“资本公积——资本溢价”科目；对未形成长期资产需要核销的部分，借记本科目，贷记“在建工程”等科目；拨款结余需要返还的，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

　　根据上述会计记录及审计程序编制的审计底稿。

　　专项应付款重要提示：

　　值得注意的是，项目组应当检查政府资本性拨款文件，核实计入专项应付款会计核算是否准确。如果项目组认为如有必要对政府部门函证相关文件条款及金额则需要执行函证程序。另外，对专项应付款进行审计时，应结合固定资产、资本公积等报表项目共同审计，并注意专项应付款和递延收益的区别。

　　编制底稿常见问题：

　　导引表内部数据公式不对，导致与明细表数据不勾稽，合计数不准确。

　　专项应付款明细分类划分不准确导致最终明细披露错误。

　　审计说明没有对增减变化进行充分说明或说明内容不准确。

　　索引号编制不准确。

　　审计说明中包含审计调整，但本期数中没有审计调整事项，或者情况相反亦是如此。

　　未能正确区分专项应付款与递延收益，对政府文件理解有误，也未对政府部门进行函证确认。

导引表

　　专项应付款导引表是记录专项应付款科目审计调整前后的期末余数和期初余额以及变化情况，记录审计人员执行专项应付款实质性程序及获取证据，并进而得出专项应付款审计结论的工作底稿。

　　（1）导引表组成内容

　　专项应付款导引表主要包括专项应付款科目明细的期末余额和期初余额以及增减变化、审计说明和审计结论。

　　其中：专项应付款科目明细按照政府下发的资本性投入项目进行列示。

　　审计说明：至少包括专项应付款核算内容、增减变化、执行的审计程序和获取的主要审计证据情况。

　　审计结论：1.经审计，该项目未见重大异常。2.经审计调整后，该项目未见重大异常。3.因与政府资本性投入确认依据不充分且金额远超重要性水平（仅为举例）原因，该项目余额不能确认。根据实际情况，只能选择一个审计结论。

　　（2）导引表编制要点

　　期初余额来源于上年工作底稿审定数或者未审数（如有调整也需要插列增加调整过程），变动比例为期末余额调整后的数据与期初余额审定数之间的变动比例。

　　导引表里的索引号与明细表索引号对应。即：此处的项目明细与明细表中的数据保持一致。

　　如果有审计调整，还需要在审计说明中描述审计调整事项及说明。

　　（3）导引表部分审计说明举例

　　导引表部分审计说明示例如下：

　　1.获取或编制专项应付款明细表：

　　（1）经检查，明细表与报表数、总账数和明细账合计数核对相符；

　　（2）经检查，非记账本位币专项应付款的折算汇率及折算准确。

　　2.经检查，专项应付款的列示内容系政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的资本性投资项目拨款。获取并检查各项拨款的批准文件,确定专项应付款发生的真实性。

　　3.经检查，拨款项目的已完成，对专项应付款形成资产部分转销的手续完整健全；经检查，形成资产转销的和未形成长期资产需要核销及拨款结余返还的会计处理准确。

　　4.经检查，专项应付款已按照企业会计准则的规定记录于恰当的账户及恰当列报于财务报表。

明细表

　　专项应付款明细表数据来源于企业明细账，但在专项应付款工作底稿还需要加入一些关键要素，比如与政府下发资本性投入相关业务内容和文件依据。

　　项目组编制明细表时应关注所有明细项目填列是否完整和准确，核对政府资本性投入文件并记录于工作底稿之中，分析期末余额和期初余额之间变动情况是否存在异常，并根据实际情况是否需要补充进一步审计程序予以核实。

抽凭检查表

　　一般来说，由于专项应付款科目确认比较特殊且偶发性较多，抽凭方式建议为全部检查，即：不采用抽样方式进行核查，采取全部样本检查。如果采取抽样方式，记录抽样方法、比例和结果。项目组需要关注后附附件是否齐全、账务处理是否准确、记账凭证与原始凭证是否相符、是否记录于恰当的会计期间等事项。注意如果发现不符事项，项目组应当及时查找和分析原因后，判断是否需要进行调整。

　　核对内容包括：1.原始凭证内容完整。2.有授权批准。3.账务处理正确。4.账证的内容相符。5.账证的金额相符。6.记录在正确的会计期间。

披露表

　　专项应付款科目披露表需要披露专项应付款的年初余额、本年增加、本年减少和年报余额和形成原因，还需要披露专项应付款其他相关情况。例如说明专项应付款的来源、指定的专门用途、使用限制等相关内容。

　　注：该专项应付款为财政部按照规定拨付的项目专用设备购置款。