购买法

　　购买法，企业合并业务会计处理方法之一，是指将企业合并视为某企业购买其他企业净资产行为的企业合并会计的核算方法。

　　购买法的特点有：

　　1、合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债按公允价值计量并入净资产，并确认商誉。

　　2、合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，作为资产的处置损益，影响合并当期利润表，有关差额应计入营业外收入。

　　3、合并方在编制合并财务报表时，合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时开始，体现在合并财务报表中。

　　4、合并方因企业发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时增加投资成本或净资产。企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。

　　1、记录购买企业发行的股票或支付的价款。此时，应借记长期股权投资（成交价），贷记银行存款（实际支付数）、股本（面值）、资本公积（成交价与现金、股本数的差额）等账户。

　　2、记录发生的合并费用。借记长期投资或应付产权转让款（直接合并费用发生数额）、资本公积（股票发行费用等）、合并费用（合并间接费用）等，贷记银行存款（实际支付数）等账户。

　　3、记录投资成本的分配。借记现金、银行存款、应收账款、存货、商誉等账户，贷记应付账款等其他负债账户及长期投资或应付产权转让款等账户，这里有关资产与负债账户均按事先确定的公允价值记录，长期投资或应付产权转让款按该账户借方发生额合计数记录，它与被并企业净资产公允价值之间的差额记入商誉账户。

　　实施合并的企业应在合并当期的财务报表注释中披露如下信息：

　　1、被并企业的名称及简介；

　　2、企业合并的的会计方法，即购买法；

　　3、被并企业经营成果纳入实施合并企业损益表的期间；

　　4、合并被并企业的成本，若以发行股份为合并代价，要说明已发行或可能发行股份的份数以及每股公允价值；

　　5、或有事项的性质及会计处理；

　　6、企业合并时所出现的商誉、摊销方法和摊销期限；

　　7、合并后企业本期和前期备考经营成果，即假定合并发生在止期的期初，上期和本期会产生怎样的经营成果。

　　注销资产和负债项目时，借记应收账款/银行存款（成交价）以及有关负债账户（账面价值），贷记有关资产账户（账面价值），借贷方的差额记入资本公积账户，也可以列为利润或损失；产权移交后，借记股本（面值）、资本公积。盈余公积等所有权益账户，贷记应收产权转让款。

　　购买法的优点是资产按照购买的公允价值入账，符合历史成本原则，符合正常的交易规则，在合并过程中，能够轻易分清购买方和被购买方，而且由于购买方继续经营，被购买方失去自己的经营控制地位，所以在购买法之中不会出现控制权的分歧。通过购买法实现的企业合并均采取传统的会计方法，反映了企业合并之中的产权交易的实质，在完成合并之后，双方也不容易产生纠纷和利益冲突。

　　购买法的缺点也显而易见，购买法不够灵活，如果企业并购采取股票交换的方式进行，则并购成本的计量工作就会产生障碍，一般情况下，发行股票的公允价值并非完全确定的，这就可能导致双方的磋商产生利益冲突。此外，基于股票交换的假设，如果商誉是根据股票交易价格而产生的，就有可能因为股票价格变动导致商誉产生较大的偏离。与此同时，现行的商誉会计处理方法是多种多样的，缺乏统一的标准。

　　1、商誉确认上的区别。购买法下，合并方企业要按公允价值记录所收到的资产和承担的负债，合并成本与取得可辨净资产公允价值的差额确认为商誉；权益结合法下，其计价基础不变，根据其账面价值决定净资产的入账价值，不存在商誉的确认问题。

　　2、合并费用处理上的区别。对于在合并过程中发生的各种直接和间接费用，在购买法下，直接费用增加购买成本，间接费用计入期间费用；而在权益结合法下，不管是直接费用还是间接费用一律计入期间费用。

　　3、计价基础的区别。购买法认为被并企业的持续经营受到影响，该假设已经不再适用，所以要对资产和负债进行重新估价，按其公允价值入账；权益结合法认为被并企业的所有者权益仍然存在，所有者没有变化，持续经营的假设仍然适用，因此不改变计价基础，按原始的账面价值入账。

　　4、会计信息质量上的区别。在权益结合法下，按历史成本反映合并后企业的资产和负债，因此其会计信息的可靠性较高，并且对于企业合并前后的会计信息可比性较强，但是其较之公允价值明显地缺乏决策相关性；在购买法下，由于使用公允价值，给人为调节利润留下了很大的空间，其信息的可靠性较差，并且企业合并前后的信息缺乏可比性，但是其提供的信息具有较大的相关性，各个企业之间的会计信息也具有横向可比性。

　　5、对财务状况影响的区别。首先，在合并的当年，权益结合法将被并企业整个年度的损益并入实施合并企业的收益表，而购买法仅仅将合并日后被并企业所实现的收益纳入收益表。其次，由于合并时两种方法对净资产按不同的价值入账，因此，在合并以后的年度，按权益结合法所得的成本、费用比购买法小，收益则要大。可见，权益结合法下，收益较高，所有者权益较低，所有者权益回报率较高。而购买法下，收益较低，所有者权益较高，则所有者权益回报率较低。