制造费用归集

　　制造费用归集，是在制造费用发生时，根据有关的付款凭证、转账凭证和各种费用分配表计入“制造费用”科目的借方，同时贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“其他应付款”、“银行存款”等科目。

　　月末，“制造费用”总账科目和所属明细账的借方为本月归集的制造费用数额，应按一定的方法将其分配计入各种产品的成本。

　　（一）科目设置：因“间”制宜，精准定位

　　在制造费用的归集过程中，科目设置是首要环节，其目的在于为后续费用的分类汇总搭建清晰的框架。企业通常会设置“制造费用—某车间”来对费用进行归集。对于基本车间而言，一般均设置“制造费用”科目，这是因为基本车间的生产活动相对复杂多样，涉及众多间接费用的产生与分配。

　　而对于辅助车间，则需要根据其提供产品或劳务的情况灵活处理。若辅助车间提供单一产品或劳务，一般不单设“制造费用”科目，而是将相关费用直接计入该辅助产品或劳务的成本中，这样可以简化核算流程，避免不必要的复杂分摊。然而，当辅助车间提供多种产品或劳务时，情况则有所不同，一般需要单设“制造费用”科目，以便更精确地归集和分配各项间接费用，确保每种产品或劳务所承担的成本能够合理反映其实际消耗。

　　（二）材料费用：明辨用途，合理归集

　　车间在生产过程中会消耗各种各样的材料，其中一般耗费的辅助材料是制造费用的重要组成部分。这些辅助材料虽然不像主要原材料那样直接构成产品的实体，但却在生产过程中发挥着不可或缺的辅助作用。例如，生产车间使用的砂纸、胶带、清洁用的化学试剂等。

　　需要特别注意的是，在处理材料费用时，要准确区分材料的用途。如果辅助材料直接用在了产品上并可明确区分，那么就应计入到产品成本中，遵循直接追溯原则，使产品成本能够真实反映其直接材料消耗。而如果辅助材料不能明确区分其具体用于哪个产品，这种情况下则先归集到制造费用账户，以待后续通过合理的分配方法分摊到各个产品成本中。

　　例如，在某机械制造企业的生产车间，用于打磨产品表面的砂纸，如果能够明确记录每批产品所消耗的砂纸数量，那么该砂纸费用就可直接计入相应产品成本；但如果是车间用于整体清洁环境的清洁试剂，由于无法确定其具体为哪一个产品服务，就需先计入制造费用。

　　（三）人工费用：间接人力，纳入制造

　　人工费用在制造费用中也占有相当比例，这里主要涉及与生产有关的一些间接工人的工资。生产车间管理人员犹如生产线上的指挥官，他们负责组织、协调车间的生产活动，其工资应计入制造费用；车间库管人员精心守护着生产所需的各类物资，保障物资的有序流转，他们的薪酬同样属于制造费用范畴；还有车间维修工人和电工等技术人员，他们随时待命，确保生产设备的正常运行和电气系统的稳定，他们的劳动报酬也需归集到制造费用中。这些间接工人的努力虽未直接体现在产品的物理形态上，但却为生产的持续稳定进行提供了坚实保障。

　　以一家汽车制造企业为例，车间主任负责统筹安排生产任务、调度人员和设备，其工资通过应付职工薪酬归集到制造费用；仓库管理员负责原材料和半成品的收发存管理，其工资也按此方式处理；维修工人定期对生产设备进行检修维护，电工保障车间电力供应安全稳定，他们的工资也都计入制造费用，以便在后续成本核算中合理分摊到产品成本里。

　　（四）外购动力：用途区分，分类归集

　　外购动力是企业生产运营的重要能源支持，涵盖企业从外部单位购入的电力、蒸汽、热力等所支付的费用，需要注意的是本企业自产的动力并不包括在此范畴内。对于基本生产车间耗用的动力，要依据其用途进行细致划分。

　　其中，直接用于产品生产的生产工艺动力用电，因其与产品生产过程紧密相连，属于直接燃料及动力，应记入“基本生产成本”总账和相应产品的基本生产成本明细账的“直接燃料及动力”成本项目，这样能够直接反映产品在生产工艺环节所消耗的动力成本。

　　例如，在一家电子制造企业的芯片生产车间，用于芯片光刻、蚀刻等生产工艺过程的电力消耗，就直接计入产品的“直接燃料及动力”成本项目。

　　而基本生产车间照明用电，则记入“制造费用”总账和所属明细账进行归集。因为照明用电并非直接作用于产品生产工艺本身，而是为整个车间的生产环境提供必要条件。月末，再将这部分制造费用分配记入“基本生产成本”总账和相应产品的基本生产成本明细账的“制造费用”成本项目，实现照明用电成本在产品成本中的合理分摊。

　　（五）折旧费用：按部就班，依“用”归集

　　折旧费用在制造费用中也是不可忽视的一部分。企业的固定资产在生产过程中会逐渐损耗，其价值通过折旧的方式逐步转移到产品成本中。折旧费用并不单独设成本项目，而是按照固定资产的使用部门进行归集。

　　对于生产车间使用的固定资产，其折旧费用视情况记入辅助生产成本、制造费用等。如果是基本生产车间的设备折旧，通常归集到制造费用；而如果是辅助车间的固定资产折旧，当辅助车间提供单一产品或劳务时可能直接计入辅助生产成本，若提供多种产品或劳务则先归集到辅助车间的制造费用，再进行分配。企业行政管理部门使用的固定资产折旧则计入管理费用。

　　例如，一家纺织企业的纺纱车间，其纺纱设备的折旧费用通过累计折旧归集到制造费用；而企业行政办公楼的固定资产折旧则计入管理费用，清晰区分不同部门固定资产折旧的归集方向，有助于准确核算产品成本和企业运营成本。

　　（六）低值易耗品：领用报废，妥善处理

　　低值易耗品在企业生产中扮演着特殊的角色，它们是相对于固定资产而言的，是指企业中不能作为固定资产核算的价值低、容易损耗的各种工具物品，如扳手、螺丝刀、量具等。

　　在低值易耗品的核算过程中，领用时需进行相应的账务处理，将其价值计入制造费用或管理费用，具体取决于其使用部门和用途。例如，生产车间领用的低值易耗品，应借记“制造费用”，贷记“周转材料—低值易耗品—在库”，表示其价值从库存状态转移到生产过程中的消耗状态。

　　当低值易耗品报废时，若有残余价值，应进行回收处理，相应的账务处理为借记“原材料”，贷记“制造费用/管理费用”，冲减之前计入的费用，以准确反映低值易耗品在整个生命周期内对成本的影响。例如，某五金加工企业车间报废一批旧扳手，回收的废旧金属材料价值应冲减制造费用，体现了成本核算的严谨性和完整性。

　　制造费用指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部门(如生产车间)发生的水电费、固定资产折旧、无形资产摊销、管理人员的职工薪酬、劳动保护费、国家规定的有关环保费用、季节性和修理期间的停工损失等。

　　账务处理：

　　1、生产车间发生的机物料消耗，借记本科目，贷记"原材料"等科目。

　　2、发生的生产车间管理人员的工资等职工薪酬，借记本科目，贷记"应付职工薪酬"科目。

　　3、生产车间计提的固定资产折旧，借记本科目，贷记"累计折旧"科目。

　　4、生产车间支付的办公费、水电费等，借记本科目，贷记"银行存款"等科目。

　　5、发生季节性的停工损失，借记本科目，贷记"原材料"、"应付职工薪酬"、"银行存款"等科目。

　　6、将制造费用分配计入有关的成本核算对象，借记"生产成本(基本生产成本、辅助生产成本)"、"劳务成本"科目，贷记本科目。

　　7、季节性生产企业制造费用全年实际发生数与分配数的差额，除其中属于为下一年开工生产作准备的可留待下一年分配外，其余部分实际发生额大于分配额的差额，借记"生产成本--基本生产成本"科目，贷记本科目;实际发生额小于分配额的差额，做相反的会计分录。

　　注意：新准则规定车间固定资产的维修费用不再资本化计入制造费用，计入管理费用;包括固定资产的大修理费用不再通过预提费用或者长期待摊费用，一律费用化计入当期损益。

　　相关会计分录：

　　1、制造费用的归集

　　借：制造费用

　　　　贷：原材料

　　　　　　应付职工薪酬

　　　　　　累计折旧

　　　　　　银行存款

　　2、制造费用的分配

　　借：生产成本——基本生产成本

　　　　生产成本——辅助生产成本

　　　　劳务成本

　　　　贷：制造费用

　　3、产品入库

　　借：库存商品

　　　　贷：生产成本——基本生产成本