财务预算编制

　　财务预算编制是企业根据自身经营目标，科学合理地规划、预计及测算未来经营成果、现金流量增减变动和财务状况，并以财务会计报告的形式将有关数据系统地加以反映的工作流程。

　　财务预算编制的行为模式包括自上而下、自下而上和上下结合三种方式。它们分别适用不同的企业环境和管理风格，并各具优缺点。

　　(一)自上而下式

　　在这种方式下，财务预算由企业总部按照战略管理需要，结合企业所有者意愿及企业所处行业的市场环境而提出，财务预算是全面而详细的，各分部或分公司只是财务预算执行主体，一切权力在总部，总部财务预算管理职责集中于财务预算管理委员会，它要根据业务单一这一特征对企业内部组织成员进行定位。

　　自上而下式的最大好处在于能保证总部利益，同时考虑企业战略发展需要。但其最大的不足在于将权力高度集中在总部，从而不能发挥各分部自身的管理主动性和创造性，不利于“人本管理”，从而不利于企业的未来长远发展。

　　(二)自下而上式

　　在这种方式下，总部主要起到管理中心的作用，它视财务预算管理为各分部落实其经营责任的管理手段，并认为财务预算管理的主动性来自于各分部，总部只对财务预算拥有最终审批权。

　　总部的管理责任是确定财务目标(如目标资本报酬率等)，分部的管理责任是如何实现这一目标，为此，分部编制并上报的财务预算在总部看来只是对总部财务目标实现的一种行动承诺。总部审批下级上报的财务预算的目的，只是出于对这一行为承诺可靠性进行的核实。这种方式的优点是有利于提高分部的主动性，充分体现了分权和人本管理，同时将分部置于市场前沿，提高了分部独立作战的能力。其最大的不足则在于：1．可能引发管理失控(如果只强调结果控制而忽略过程控制尤其如此)；2．宽打窄用，既不利于企业目标最大化的实现，又可能导致资源浪费，比如为争夺资本资源而多报或少报财务预算；3．不利于分部盈利潜能的最大发挥，如分部的经理人员为保持对分部的长期经营权，会采用“挤牙膏”式的财务预算方式，年度利润财务预算只在上年度基础“适当”增长，以保持利润逐年增长的“业绩”。

　　可见，在这种方式下，总部对分部财务预算的审批非常关键，而审批财务预算关键点又在于分部经理人员可能存在的“偷懒”行为。

　　(三)上下结合式

　　在我国目前的实践中，上下结合式显然是一种理性的选择。

　　顾名思义，上下结合式博采两式之长，在财务预算编制过程中，经历了自上而下和自下而上的往复。而采用这一程序的关键点，并不在于其中上与下的偏重，而是上与下如何结合、其对接点如何确定的问题。为了充分发挥分部的主观能动性，又尽可能提高财务预算编制的效率，我们主张财务预算目标应自上而下下达，财务预算编制则应自下而上地体现目标的具体落实，各责任部门通过编制财务预算需要明确“应该完成什么，应该完成多少”的问题。因此，财务预算的编制过程是各责任单位的资源、状况与企业财务预算目标相匹配的过程，是企业财务预算目标按部门、按业务、按人员分解的过程。采用如此模式的优点在于：

　　1．能够有效保证企业总目标的实现。

　　2．按照统一、明确的“游戏规则”分解目标，体现了公平、公正的原则，避免挫伤“先进”，保护“落后”。

　　3．财务预算的编制必须以目标的实现为前提，避免了财务预算编制过程中的“讨价还价”、“宽打窄用”，提高了财务预算编制效率。

　　1.以销定产的原则

　　财务预算编制一般是建立在经济预测主要是销售预测基础上。销售预算是整个预算编制的起。销售预算确立了，就可以按以销定产的原则确定生产预算和相关的成本费用预算，并汇总编制综合预算。

　　2．灵活性原则

　　为保证预算控制有效，财务预算编制适度的灵活性是需要的财务预算编制期一般与会计期间保持一致，通常为一年。为方便控制，对有些预算如销售预算、成本费用预算要求按季分列为保持预算的连续性，可以采取按季滚动编制办法。

　　企业财务预算说明指的是针对预算报表编制与预算管理工作情况的说明，是预算报告的重要组成部分，企业财务预算说明主要内容包括上年度财务预算工作情况总结、本年度预算工作组织情况、本年度预算编制基础。

　　通过财务预算编制说明，有利于财务预算报告使用者了解报告中相关的预算指标以及过去的预算完成情况；有利于上级主管部门和企业代表大会了解企业内部的预算运行情况，并进行企业未来预算目标的制定以及未来预算任务的安排。

　　财务预算编制基础包括经营预算、资本支出预算、财务决策、财务预测。编制全面预算的基础是利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。

　　财务预算的编制方法包括固定预算与弹性预算编制方法、增量预算与零基预算编制方法以及定期预算与滚动预算编制方法，企业应当根据自身实际情况选用恰当的财务预算编制方法，以确保方法最大效用的发挥。其中财务预算指一系列专门反映企业未来一定期限内预计财务状况、经营成果以及现金收支等价值指标的各种预算工作的总称，是企业计划体系的重要组成部分。

　　财务预算工作的开展有利于促进企业系统性目标的实现，并一定程度上完善了企业的成本管理体系，有助于降低企业的一部分经营成本。