管理层舞弊

　　管理层舞弊是指直接由组织管理层实施，突破现有会计规范，蓄意错误呈报、遗漏财务报告中应予披露的内容，或提供虚假会计信息的舞弊。管理层舞弊的作弊者通常均于事前精心设计，事后极力设法隐瞒，舞弊者的层次越高，越难有效预防与检查。

　　管理层舞弊不同于雇员舞弊的四大特征为：

　　1、参与者高层性。管理层舞弊多为董事长、管首席执政官、首席财务官、首席运营官等公司高管，因此可能不受内部控制结构的约束。

　　2、实施手段隐蔽性。管理层舞弊通常以发布误导性财务报告为手段，舞弊往往被复杂的业务交易所掩盖。

　　3、后果严重性。据普华永道会计师事务所统计调查（2008），管理人员参与的舞弊事件中，35%对企业声誉产生了重大损害；

　　4、参与者群体性。管理层舞弊多是集体行为。通过建立关联方交易来虚构财务数据。因此，本文将管理层舞弊定义为：管理层蓄谋通过发布带有误导性质的财务报告来欺骗投资者、债权人、政府及社会公众等外部利益团体的舞弊行为。

　　管理层舞弊的最常见动机有：

　　1、财务稳定性或盈利能力受到不利经济环境、行业状况或企业运营状况的威胁，市场需求大幅下降，所处行业的经营失败增多。

　　2、管理层为满足外部预期或要求而承受过度的压力。

　　3、管理层或治理层的个人经济利益受到被审计单位财务业绩或状况的影响。

　　4、管理层或业务人员受到更高职级管理层或治理层对财务或经营指标过高要求的压力，治理层为管理层设定了过高的销售业绩或利润指标。

　　1、关联方交易转移利润，侵吞资产

　　指管理当局自身或让关系密切的他人设立一个公司，与本公司进行关联购销交易，以低于市价的价格卖出本公司产品或劳务，或以远高于市价的价格买入关联方公司的产品，以此侵占本公司的资产，将本公司利润转移至实际控制人、受益人为自己的关联公司，从而挪用大批资产，损害本公司的利益。

　　2、关联方虚假交易或高价交易

　　管理层出于虚增利润，提升经营业绩等动机，与关联方进行虚假销售，从而增加利润表披露的总收入和总利润，而未披露关联关系。具体来讲，管理层设立一个虚拟的公司，与该公司开展交易，销售虚假存货，形成收入；或通过以高于市价几倍的非常规价格销售产品至关联方，虚增利润。

　　3、改变会计政策和会计估计

　　管理层通过对会计政策和会计估计的变更，直接影响相关会计科目的计算结果，进而影响整个财务报表的数据，对投资者进行了虚假的信息披露，影响投资者的投资决策。譬如：改变存货的计价方式；改变固定资产的折旧方式，由年限平均法改变为双倍余额递减法；降低坏账准备的计提比例等。其中，对那些应收账款占比高的企业来说，降低坏账准备计提比例的方法对财务数据的影响是非常显著的。

　　4、研发费用支出资本化

　　根据会计准则第6号——无形资产的规定，研究阶段的支出应当在发生时费用化，开发阶段的支出，满足无形资产确认条件的，应当资本化。虽然政策对无形资产的确认条件给出了界定，但实际资本化符合情况却难以有一个清晰的边界。企业，尤其是具有研发性质的企业，可以通过混淆费用化和资本化的边界，将实际研发费用支出资本化，结果就是，既虚增了资产，又降低了费用，使得整个资产负债表和利润表都更加“美观”。

　　5、虚假回款或隐瞒资金受限

　　企业在结账日之前回款，在结账日之后付款，从而增加报表日几天的现金量，其实平日账面上的现金流量非常少。或者虽账面有大额资金，但因涉嫌管理不善或面临诉讼，现金质押等问题而导致企业账面资金受限，真实现金可能很少。

　　6、债务重组等

　　企业通过债务重组等方式，可以直接降低巨额债务，通过债务豁免或转化为实收资本等方式，拉平利润和资产负债比率。

管理层舞弊的危害

　　1、导致会计信息失真，损害股东等利益相关者的利益

　　“真实性”是会计信息的关键特征，财务报告信息的质量也将直接影响到利益相关者，因此，会计信息失真将会损害股东、债权人、投资者等利益相关者的合法权益，进而破坏市场的经济秩序，影响宏观调控和微观决策。

　　2、提高审计风险，增加审计成本

　　管理层实施舞弊通常通过精心策划和蓄意实施的对财务报告信息进行伪造的行为实现的，具有隐蔽性，很难被注册会计师等审计人员发现，提高了注册会计师发表不恰当审计意见的风险，因此注册会计师要付出更多的时间、精力以及成本来获取充分、适当的审计证据。

　　1、保持适当的职业怀疑

　　保持职业怀疑态度是贯穿审计人员整个审计计划阶段、实施阶段以及完成阶段的必然要求。一个称职的审计人员首先要具备强烈的好奇心和敏锐的观察力，以职业怀疑的态度看待被审计单位，才有可能从中发现到被审计单位舞弊的蛛丝马迹。

　　2、深入被审计单位经营状况和行业状况

　　深入了解被审计单位的经营状况能够让审计人员更加熟悉被审计单位，更高效地进行审计，从而有效地发现可能的舞弊行为。如果公司之前在资本市场中时刻处于优势地位，为了维持公司形象，或持续提升管理层经营业绩，舞弊的动机就已经产生。此外，如果相关行业市场市场处于低糜状态，而被审计单位的财务报表显示出与其不匹配的利润，那么审计人员就要针对这种反常，考虑舞弊的可能。

　　3、关注关联方交易，其他应收应付款

　　上市公司背后往往有一个庞大的集团公司，其关联方关系异常错综复杂。在审查关联方时，审计人员很少会关心公司的上层控股集团，以及该控股集团的上层控股集团，一旦公司企图通过某一个关联方进行舞弊，就加大了审计人员审计的难度。其他应收应付款作为调节公司利润的利器，很容易被企业做文章。通过重点审查其他应收款和其他应付款的明细科目，账证相符，账账相符，可以较容易地窥到企业部分经营的面貌。

　　每一次博弈都是鉴证业务领域的一次推动，审计人员和被审计单位有责任确保用于审计的资源为利益相关者提供正确的决策支持。