固有风险

　　固有风险是指在不考虑内部控制结构的前提下，由于内部因素和客观环境的影响，企业的账户、交易类别和整体财务报表发生重大错误的可能性。固有风险是被审计单位经营过程中所固有的风险，审计人员可以通过获取相关的信息，来评价被审计单位的固有风险，确定其对终极审计风险的影响。

　　固有风险独立于内部控制，是由某一事项等内在性质、外在环境等所决定的。

　　固有风险有如下几个特点：

　　1、固有风险水平取决于会计报表对于业务处理中的错误和舞弊的敏感程度。业务处理中的错弊引起报表失实的越多，固有风险越大，反之，固有风险越低。经济业务发生问题的可能性越大，固有风险水平越高；反之则越小。就是说，对于不同的业务，固有风险水平也不同；

　　2、固有风险的产生与被审计单位有关，而与注册会计师无关。会计师无法通过自己的工作来降低固有风险，只能通过必要的审计程序来分析和判断固有风险水平；

　　3、固有风险水平受被审计单位外部经营环境的间接影响。被审单位外部经营环境的变化会引起固有风险的增大。例如，由于科技的进步会使被审计单位的某些产品过时，这就带来了存货计价是否正确的风险；

　　4、固有风险独立存在于审计过程中，又客观存在于审计过程中，且是一种相对独立的风险。这种风险水平的大小需要经过注册会计师的认定。

　　一般认为，影响固有风险的因素主要有以下几个方面：

　　1、被审计单位所处的外部环境；

　　2、被审计单位的竞争能力；

　　3、被审计单位经营管理人员的品行和能力；

　　4、被审计单位的被审计经历；

　　5、容易产生错误和舞弊的账户或交易；

　　6、要利用专家工作结果予以佐证的重要交易或事项的复杂程度；

　　7、确定账户金额时，需要运用估计和判断的程度；

　　8、容易遭受损失或被挪用的资产；

　　9、会计期间，尤其是临近会计期末发生的异常及复杂交易；

　　10、在正常的会计处理程序中容易被漏记的交易或事项。

　　审计人员对固有风险进行综合评价的依据是上述各固有风险因素。目前审计人员进行固有风险的计量没有特定的模式，在审计实践中通常采用风险因素分析法来评价固有风险水平。

　　固有风险是审计风险的一个重要的组成部分，正是由于固有风险的存在，造成了审计风险的存在。固有风险同审计风险成正比例关系。在其他因素不变的情况下，固有风险越高，审计风险越大；固有风险越低，审计风险就越小。固有风险是独立于会计报表的审计而存在的，因此，注册会计师无法改变固有风险的实际水平。但是，注册会计师可以改变固有风险的估计水平。例如：注册会计师可以放弃估计固有风险处于某一适当水平，而简单估计它处于最高水平。

　　根据审计风险模型，审计风险=重大错报风险×检查风险=固有风险×控制风险×检查风险。所以固有风险与检查风险成反向关系。