可行权条件的修改

　　可行权条件的修改是指公司修改可行权条件，比如延长服务期限，延迟行权时间，修改期权价值等等，会计处理原则：对被激励对象有利的修改，上述条件可作为会计核算依据；不利修改，将导致加速行权。

　　企业应当分别以下情况，确认导致股份支付公允价值总额升高以及其他对职工有利的修改的影响。

　　（1）如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应当按照权益工具的公允价值的增加相应的确认取得服务的增加。权益工具公允价值的增加，是指修改前后的权益工具在修改日的公允价值之间的差额。

　　（2）如果修改增加了所授予权益工具的数量，企业应当将增加的权益工具的公允价值相应的确认为取得服务的增加。

　　（3）如果企业按照有利于职工的方式修改可行权条件，如缩短等待期、变更或取消业绩条件（非市场条件），企业在处理可行权条件时，应当考虑修改后的可行权条件。

　　解释：如果公司对可行权条件做了一些让员工更容易获得股份奖励的修改，就像给员工开了“绿灯”。比如，让股份的公允价值增加（这样员工能获得的潜在利益就更大了）、增加授权给员工的股票数量（员工能拿到更多股票）、缩短等待期（员工能更快地获得奖励）或者取消非市场条件（让员工少了一个业绩方面的阻碍）。

　　公司处理方式：公司要相应地确认因为这些修改而增加的员工服务价值。这就好比公司觉得员工因为这些更好的条件会更努力工作，所以要把这个因素在账面上体现出来。

　　如果企业以减少股份支付总额的方式或其他不利于职工的方式修改条款和条件，企业仍应继续对取得的服务进行会计处理，如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具。具体包括如下几种情况：

　　（1）如果修改减少了授予的权益工具的公允价值，企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具公允价值的减少。

　　（2）如果修改减少了授予权益工具的数量，企业应当将减少部分作为已授予权益工具的取消来处理。

　　（3）如果企业以不利于职工的方式修改了可行权条件，如延长等待期、增加或变更业绩条件（非市场条件），企业在处理可行权条件时，不应考虑修改后的可行权条件。

　　【案例】A公司为一家上市公司。2×21年7月1日，公司向其50名管理人员每人授予10万股股票期权，这些职员从2×21年7月1日起在该公司连续服务3年，即可以6元每股的价格购买10万股A公司股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为15元。

　　（1）2×21年年末，有3名职员离职A公司，A公司估计未来有7名职员离职。

　　（2）假定公司2×22年1月1日将授予日的公允价值由每股15元修改为每股18元。2×22年年末，又有5名职员离职公司，公司估计未来没有人员离职。

　　（3）2×23年年末，又有1名职员离职公司，公司估计未来半年没有人员离职。要求：根据资料，编制A公司各年与股票期权相关的会计分录。

　　资料（1），会计处理如下：

　　2×21年应确认的管理费用＝（50－3－7）×10×15×6/36＝1 000（万元）

　　借：管理费用1000

　　　　贷：资本公积——其他资本公积1000

　　资料（2），会计处理如下：

　　2×22年应确认的管理费用＝（50－3－5－0）×10×（15×18/36＋3×12/30）－1 000＝2654（万元）

　　借：管理费用2 654

　　　　贷：资本公积——其他资本公积2 654

　　【提示】按照国际财务报告准则的第27段要求，如果变更发生在等待期间，除了等待期的剩余期间内确认的、基于初始的权益性工具在授予日的公允价值的金额，所授予的增量公允价值将包括在从变更日至变更后的权益性工具等待期间内对取得服务的确认金额的计量中。每份股份期权的增量价值是3元，这一个金额将在授予期间剩余的两年半（30个月）内确认。同时确认基于初始期权的价值每份15元的薪酬费用。

　　资料（3），会计处理如下：

　　2×23年应确认管理费用＝（50－3－5－1－0）×10×（15×30/36＋3×24/30）－3654＝2455（万元）

　　借：管理费用2455

　　　　贷：资本公积——其他资本公积2455

　　如果修改发生在可行权日之后，企业应当立即确认权益工具公允价值的增加。