业绩条件

　　业绩条件是指职工或其他方完成规定服务期限且企业已达到特定业绩目标才可行权的条件，具体包括市场条件和非市场条件。

　　市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件。举个通俗的例子来说，比如股价涨到多少多少的时候职工可以相应取得多少股份这种规定。

　　经股东大会批准，A公司实施股权激励计划，向其10名高管人员每人授予10万份股票期权。可行权条件为：如果3年后股价达到了50元/股，高管人员即可以低于市价的价格购买一定数量的本公司股票。实际情况：第1年年末股票收盘价为30元/股；第2年年末股票收盘价为40元/股；第3年年末股票收盘价为48元/股。该股份支付的等待期为多长？

　　正确答案：等待期固定为3年。管理层成员满足了市场条件之外的全部可行权条件的，即使3年后股价未达到50元/股（即市场条件未得到满足），A公司在3年中各年也均接受了管理层提供的服务，并相应确认了费用，市场条件没有得到满足不影响企业对预计可行权情况的估计，所以在这3年中，每年年末应确认相关的成本费用，这些费用不应再转回。

　　市场条件是否得到满足不影响企业对预计可行权情况的估计。对于可行权条件为市场条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件（如利润增长率、服务期限等），企业就应当确认已取得的服务。

　　理解：市场条件是不可控的，职工只要满足非市场条件（可控），企业就应当确认相关费用或成本。

　　非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件。如达到最低盈利目标、销售目标等

　　非市场条件是否满足，影响企业对预计可行权情况的估计，即没有满足非市场条件时，不应确认相关费用。例如，可行权条件为：公司净利润以2019年年末数为基数，2020年-2022年的净利润分别比2019年增长率12%、18%、26%。实际情况：2020年11%,未达到，但预计第二年有望达成条件，则等待期=2年；第二年仍未完成，但第三年有望达成，则等待期=3年。

　　案例：A公司为其职工提供一项股份支付计划，并以在未来5年内任何时间公司股价达到某一特定目标价格，且该职工在股价达到目标时一直在公司任职为条件。如果在第5年结束时仍不能实现股价达标的条件，则有关职工无权取得有关支付。A公司预计有关股价达标的条件将会在第3年年末实现。

　　情形一：在第3年年末，有关的股价达标的条件仍未实现，但仍可能在将来实现。

　　情形二：在第2年年底，有关的股价达标的条件已经实现。

　　上述不同情况下的市场业绩条件如何影响等待期？

　　案例分析：

　　情形一中可行权条件为市场条件，根据A公司在授予日的预计，即第3年末股价会达到目标价格，此项股份支付的等待期为3年。由于在市场条件下，即使有关的市场条件在第3年年末没有实现，等待期的长短也不会作出修订，权益工具在授予日的公允价值应仍继续按照原来3年等待期的估计来分摊确认。另外，由于有关职工已经提供了为期3年的预计等待期的服务，若有关职工于第4年离职，A公司也无须作出任何调整。

　　在第二种情形下，市场条件早于预期的时间满足，那么理论上，由于所有预期的服务都已经提供，企业在第2年末后应该不会确认任何成本，而应该在第2年末作为加速可行权处理。但是现行股份支付准则下对于此种情况下的会计处理并没有明确的规定，考虑到股份支付准则已经明确规定“业绩条件为市场条件的，不应因此改变等待期长度”，因此，即使加速行权的处理可能能更好地反映此种情况下的经济实质，但相关的成本仍应按照原预计的三年等待期进行分摊。

　　企业应当确认接受职工服务对应相关费用，而不论市场业绩条件是否满足，因为市场业绩条件已在估计授予权益工具的公允价值中予以考虑，即已考虑市场业绩条件不被达成的可能性。