债权投资审计

　　债权投资审计是指对债权投资进行的审计。对债权投资的审计目标为证实企业报表中债权投资的账面价值是否完整、是否由被审计单位拥有或控制、是否存在、计价与分摊是否正确、是否恰当列报。

　　债权投资：是指投资企业购买市场上的企业债券、金融债券、国债等进行的投资。它是以摊余成本计量的金融资产，并是以收取合同现金流量为目标的业务模式。

　　正常的审计中我们需要：

　　一、获取债权投资台账（了解企业债权投资规模及结构、编制监盘表等）；

　　二、获取投资合同或协议（看合同或协议是怎么规定的，企业划分及列报是否准确）；

　　三、获取企业摊余成本及利息计算表，如企业有我们只需要核对其计算是否准确、合理，如没有我们自己需要对债权投资的摊余成本及利息进行测算；

　　四、对被审计单位的债权投资进行监盘并倒轧至资产负债表日，并与报表及账面数核对是否一致，不一致应查找出不一致的原因（如是否存在未入账或未及时入账的情况）；

　　五、对债权投资执行函证程序（最好提前与对方联系一下确认试一下函证格式、收件人地址及联系方式，以免被退回或重新函证浪费时间，如能提前确认一下金额做到心中有数会更好）；

　　六、询问主管债权投资的人员并结合获取的合同或协议等资料看企业是否计提债权投资减值准备以及计提预期信用损失的方法。

　　债权投资和其他债权投资在报表审计中需注意的税务风险如下：

　　分析：

　　（一）当资产负债表上债权投资和其他债权投资有余额时，正常情况下应该在利润表上看到有投资收益发生额，如果发生额是零，就要考虑是否隐瞒投资收益少交税，需要具体查看债权投资和其他债权投资的变动明细和账务记录。

　　（二）如果资产负债表上债权投资和其他债权投资余额比期初有大幅度增加，一般在现金流量表上会看到“投资支付的现金”有大的金额，但如果“投资支付的现金”显示是零或金额很小，那就查看账务是不是有其他的资金来源或往来抵款等，对其他债权投资还有可能是因为公允价值上升引起的，要注意企业是否确认了“递延所得税负债”。

　　（三）如果资产负债表上债权投资和其他债权投资余额比期初大幅度减少，首先考虑是不是发生了减值，那就看利润表的信用减值损失是否有发生额，如果有还需要继续查看是否企业进行过计提债权投资减值准备，如果有减值准备，那就需要进一步查看企业所得税年度申报时有没有进行纳税调整，是否存在纳税风险。

　　另外债权投资和其他债权投资余额比期初大幅度减少，还考虑是不是有投资转让或投资收回，所以要结合看现金流量表中“收回投资收到的现金”，如果是那就注意投资收益的确认是否正确，从而影响税额的调整和缴纳。对于其他债权投资的减少还要看是否是因为公允价值下降引起的，需要结合资产负债表的其他综合收益分析，注意其他股权投资由于账面计价和计税的计价的不同造成的未来转让环节的纳税调增。

　　注意：

　　债权投资和其他债权投资利息收入的确认和税法上的利息收入确认时间是不一样的，会计上是按权责发生制，税法上是按合同规定应付利息的时间。比如企业23年1月购买的三年期的债权投资，合同规定是到期一次性还本付息，那么税法上是把25年12月收回的日期作为收入确认时间，而会计上在23年末就要确认一年的利息收入，企业需要注意在当年进行纳税调减，未来再进行纳税调增。

　　债权投资是指企业购买的以摊余成本计量的、回收金额固定或可确定的金融资产。这类资产通常包括企业购买的债券、定期存款、理财产品等，其特点是企业能够按照合同约定的利率定期收取利息，并在到期时收回本金或成本。

　　会计处理：

　　一、初始取得时：

　　1.分期付息、到期一次还本的情况

　　借：债权投资——成本

　　　　应收利息

　　　　债权投资——利息调整（或贷）

　　　　贷：银行存款

　　2.到期一次还本付息的情况

　　借：债权投资——成本

　　　　债权投资——应计利息

　　　　债权投资——利息调整（或贷）

　　　　贷：银行存款

　　二、持有期间确认收益

　　1.分期付息、到期一次还本的情况

　　借：应收利息（票面利息）

　　　　贷：投资收益（实际利息）

　　　　　　债权投资——利息调整（或借）

　　2.到期一次还本付息的情况

　　借：债权投资——应计利息（票面利息）

　　　　贷：投资收益（实际利息）

　　　　　　债权投资——利息调整（或借）

　　3.收到利息时

　　借：银行存款

　　　　贷：应收利息

　　三、出售处置资产

　　借：银行存款

　　　　贷：债权投资——成本

　　　　　　债权投资——应计利息

　　　　　　债权投资——利息调整

　　　　　　投资收益（或借）