其他债权投资审计

　　其他债权投资审计是指对其他债权投资进行的审计，审计目标为证实企业报表中其他债权投资的账面价值是否完整、是否由被审计单位拥有或控制、是否存在、计价与分摊是否正确、是否恰当列报。

　　其他债权投资：是指投资企业购买市场上的企业债券、金融债券、国债等以收取合同现金流量和出售为目的的投资。它是以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并是以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式，在特定日期产生的现金流量仅为对本金以及未偿付本金为基础的利息的支付。

　　正常审计中除和债权投资投资获取的资料类同外，还需要获取被审计单位管理层对外投资的会议纪要（看企业对外的投资是否有具体的规定）、投资计划书（了解企业投资的目的、方向、计划规模等）等。

会计处理参考

　　一、初始取得时

　　1.分期付息、到期还本

　　借：其他债权投资-成本

　　　　其他债权投资-利息调整（或贷）

　　　　应收利息

　　　　贷：银行存款

　　2.到期一次付息还本

　　借：其他债权投资-成本

　　　　其他债权投资-利息调整（或贷）

　　　　其他债权投资-应计利息

　　贷：银行存款

　　二、持有期间确认损益

　　1.分期付息、到期还本

　　借：应收利息（票面利率）

　　　　贷：投资收益（实际利率）

　　　　　　其他债权投资-利息调整（差额）

　　2.到期一次付息还本

　　借：其他债权投资-应计利息（票面利率）

　　　　贷：投资收益（实际利率）

　　其他债权投资-利息调整（差额）

　　三、资产负债表日发生公允价值变动

　　1.期末公允价值大于账面价值时

　　借：其他债权投资-公允价值变动

　　　　贷：其他综合收益

　　2.期末公允价值小于账面价值时

　　借：其他综合收益

　　　　贷：其他债权投资-公允价值变动

　　四、出售处置时

　　1.确认处置损益

　　借：银行存款

　　　　贷：其他债权投资-成本

　　　　　　其他债权投资-应计利息

　　　　　　其他债权投资-利息调整

　　　　　　其他债权投资-公允价值变动

　　　　　　投资收益（差额）

　　2.结转公允价值累计变动

　　借：其他综合收益

　　　　贷：投资收益

　　其他债权投资是指企业持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的长期债权投资。这类资产通常包括企业购买的债券、定期存款、理财产品等，其特点是企业能够按照合同约定的利率定期收取利息，并在到期时收回本金或成本，但与债权投资不同，其公允价值的变动会影响当期损益或其他综合收益。

　　涉税分析：

　　1、如果企业资产负债表中“债权投资”、“其他债权投资”有余额，而利润表中投资收益的发生额为零，应关注企业是否可能存在隐瞒投资收益的问题。

　　2、如果企业资产负债表中“债权投资”，“其他债权投资”大幅增加，而现金流量表中“投资支付的现金”为零或者金额很小，则应关注企业可能存在其他来源渠道，而“其他债权投资”也可能是公允价值上升引起的，要注意企业是否确认了“递延所得税负债”。

　　3、如果企业资产负债表中“债权投资”“其他债权投资”大幅减少，可以结合利润表中“信用减值损失”的发生额，关注企业是否计提了减值准备，如有，应进一步检查企业年所得税年度纳税申报表是否做了纳税调整。“”

　　4、“债权投资”“其他债权投资”的减少也可以结合现金流量表中“收回投资收到的现金”，关注企业是否进行了投资转让或者债权投资到期收回，并关注企业投资收益处理是否正确。.

　　5、对于“其他债权投资”也可能是公允价值下降引起的，可以结合资产负债表中的“其他综合收益”进行分析，并且要注意“其他债权投资”由于账面价值和计税基础不同而造成的未来转让环节的纳税调整。