产品成本的归集和分配

　　产品成本的归集和分配是成本核算中的核心环节，指的是对除期间费用外的成本的归集与分配。成本归集是将生产过程中发生的各类成本集中到产品成本上的过程，成本分配是将归集的成本按照一定标准分配到各个产品上的过程。

　　（1）归集：通过一定的方式，将一定期间内发生的成本数据进行收集或汇总

　　（2）分配：①计算待分配金额；②明确待分配对象；③确定待分配对象分配标准；④计算分配率=待分配费用总额/各种产品的分配标准之和；⑤确定收益对象的成本=分配率*该对象分配标准

　　1.受益性原则，即谁受益、谁负担，负担多少视受益程度而定;

　　2.及时性原则，即要及时将各项成本费用分配给受益对象，不应将本应在上期或下期分配的成本费用分配给本期;

　　3.成本效益性原则，即成本分配所带来的效益要远大于分配成本;

　　4.基础性原则，即成本分配要以完整、准确的原始记录为依据;

　　5.管理性原则，即成本分配要有助于企业加强成本管理。

　　一、基本生产费用的归集和分配

　　（一）材料费用的归集和分配

　　1.材料费用计入产品成本和期间费用的方法

　　在消耗定额比较准确的情况下，通常采用材料定额消耗量比例或材料定额成本的比例进行分配：

　　分配率=材料总消耗量（或实际成本）/各种产品材料定额消耗量（或定额成本）之和

　　某种产品应分配的材料数量（费用）=该种产品的材料定额消耗量（或定额成本）*分配率

　　（二）职工薪酬的归集和分配

　　分配率=生产工人工资总额/各种产品实用工时之和

　　某种产品应分配的工资费用=该种产品实用工时*分配率

　　（三）外购动力费用的归集和分配

　　如果企业设有供电车间这类辅助生产车间，则外购电费应先计入“生产成本-辅助生产成本”科目，再加上供电车间本身发生的工资等各项费用，作为辅助生产成本进行分配。

　　（四）制造费用的归集和分配

　　制造费用分配率=制造费用总额/各种产品生产实用（或定额）人工工时（或机器加工工时）之和

　　某产品应负担的制造费用=该种产品工时数*分配率

　　二、辅助生产费用的归集和分配

　　（一）辅助生产费用的归集

　　辅助生产提供的产品和劳务，有时也对外销售，但这不是辅助生产的主要目的，辅助生产费用的归集和分配，是通过“生产成本—辅助生产成本”科目进行的。

　　（二）辅助生产费用分配

　　1.直接分配法

　　辅助生产的单位成本=辅助费用总额/辅助生产的产品（或劳务）总量

　　各受益车间、产品或各部门应分配的费用=辅助生产的单位成本*该车间、产品或部门的耗用量

　　2.交互分配法

　　首先，根据各辅助生产车间相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产车间之间进行交互分配；

　　然后，将各辅助生产车间交互分配转出的成本费用（交互分配前的成本费用加上交互分配转入的成本费用，减去交互分配转出的成本费用），再按对外提供产品或劳务的数量和交互分配后的单位成本（费用分配率），在辅助生产车间以外的各受益单位进行一次对外分配。

　　三、完工产品和在产品的成本分配方法

　　1.不计算在产品成本

　　2.在产品成本按年初数固定计算

　　3.在产品成本按其所耗用的原材料费用计算

　　4.约当产量法关键点：完工程度

　　（1）约当产量-加权平均法

　　在产品约当产量=在产品数量*完工程度（月初和本期的合计分摊）

　　约当产量-先进先出法（月初在产品和本期投产的需要分别分摊）

　　分为直接材料成本和转换成本（直接人工+制造费用）

　　月初在产品约当产量（直接材料）=月初在产品数量*（1-已经投料比例）

　　月初在产品本月加工约当产量=月初在产品数量*（1-月初在产品完工程度）

　　本月投入本月完工产品数量=本月完工产品数量-月初在产品本月的完工数量

　　月末在产品约当产量（直接材料）=月末在产品数量*本月投料比例

　　月末在产品约当产量（转换成本=）=月末在产品数量*月末在产品完工程度）

　　计算步骤：1计算约当产量：直接材料、转换成本分别计算待分配的约当产量（月初约当产量、本月投入本月完工、月末在产品约当产量）

　　（2）分配时按照月初、本月完工、月末在产品的直接材料和转换成本分别计算分配率和应分配的成本。

　　5.在产品成本按定额成本计算：如果在产品数量稳定或者数量较少，并且制定了比较准确的定额成本时，可以使用这种方法。

　　6.按定额比例分配完工产品和月末在产品的方法（定额比例法）：如果各月末在产品数量变动较大，但制定了比较准确的消耗定额，生产费用可以在完工产品和月末在产品之间用定额消耗量或定额费用作比例分配。

　　四、联产品和副产品的成本分配

　　（一）联产品加工成本的分配

　　1.分离点售价法：按照分离点销售价格的比例进行分配。

　　2.可变现净值法：可变现净值=销售价格-分离后继续发生的单独加工成本

　　3.实物数量法：

　　单位数量（重量）成本=联合成本/各联产品额总数量（或总重量）

　　（二）副产品加工成本的分配

　　通常先确定扣除副产品的加工成本，然后确定主产品的加工成本。