分离点售价法

　　分离点售价法是指，联合成本以分离点上每种产品的销售价格为比例进行分配。该方法适用于联产品在分离时销售价格能够可靠地计量。

　　联合成本分配率＝待分配联合成本÷（A产品分离点的销售总额＋B产品分离点的销售总额）

　　A产品应分配联合成本＝联合成本分配率×A产品分离点的销售总额

　　B产品应分配联合成本＝联合成本分配率×B产品分离点的销售总额

　　联产品

　　联产品，是指使用同种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品。

　　例如，化工企业原油经过提炼，可以同时生产出各种汽油、煤油和柴油等产品；制糖厂用甜菜制成各种冰糖、红糖、白糖等，这些产品称为联产品。

　　特征：

　　（1）联产品都是企业的主要产品，是企业生产活动的主要目标。

　　（2）联产品成本计算的关键是联合成本的分配计算，即确定分离点。

　　在分离点前发生的成本为联合成本，在分离点后进一步加工发生的成本因其可以归属到某种联产品上去，所以为可归属成本。

　　某种联产品在整个生产过程中的生产成本应为分配到的联合成本与该种产品的可归属成本之和。

　　（3）销售价格较高，对企业收入有较大贡献。

　　（4）要生产一种产品，通常要生产所有联产品。

　　例：某公司生产联产品M产品和N产品，某月份发生联合加工成本500万元。M产品和N产品在分离点上的销售价格分别为1800万元、1200万元‍‍‍‍‍‍‍‍‍‍‍‍‍‍‍‍‍。

　　解析：采用售价法分配联合成本，则M产品成本=500万元/（1800万元+1200万元）*1800万元=300万元；N产品成本=500万元/（1800万元+1200万元）*1200万元=200万元‍‍‍‍‍‍‍‍‍‍‍‍‍‍‍‍‍‍‍。

　　如果这些联产品还需要进一步加工后才可供销售，那么就需要对分离点上的销售价格进行估计，也可以采用可变现净值法进行分配‍‍。