可变现净值法
可变现净值法有两种含义,一是存货计量的可变现净值法,二是联产品成本分配的可变现净值法。存货可变现净值法可以理解为按照存货的可变现净值进行计量。联产品成本分配的可变现净值法是指如果这些联产品尚需要进一步加工后才可供销售,则可采用可变现净值进行分配。
联产品成本分配——可变现净值法
可变现净值法:指联产品分离前的共同成本按其可变现净值的比例在各联产品之间进行分配,从而算出各联产品成本的一种方法。可变现净值是联产品最终完成的售价,减去其分离后继续加工的成本及应负担的销售费用后的净值。
适用于每种产品在分离点时的销售价格不能够可靠地计量,这些联产品尚需要进一步加工后可供销售。
公式:
某联产品的可变现净值=该联产品的产量×最终的销售单价-进一步加工成本
分配率=(联合成本-副产品成本)/各联产品的可变现净值合计
分配给某联产品的成本=分配率×该联产品的可变现净值
适用情形:需要进一步加工才能出售的产品
举例说明:某公司生产联产品A和B。1月份A和B在分离前发生联合加工成本400万元。A和B在分离后继续发生的单独加工成本分别为300万元和200万元,加工后A产品的销售价格总额为1800万元,B产品的销售价格总额为1200万元。
要求:用可变现净值法分配联合成本。
【解析】A产品的可变现净值=1800-300=1500(万元),B产品的可变现净值=1200-200=1000(万元),分配率=400/2500,A产品分配的联合成本=400/2500X1500=240(万元),B产品分配的联合成本=400/2500x1000=160(万元)。
【补充要求】分别计算A产品和B产品的本月完工产品成本,假设企业在产品数量很少,不计算在产品成本。
【答案】A产品的本月完工产品成本=240+300=540(万元)
B产品的本月完工产品成本=160+200=360(万元)。
存货可变现净值法
可变现净值法(用于后续计量):按照存货的可变现净值进行计量。可变现净值是指存货在正常生产经营过程中,以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税费后的净值。然而,这一方法通常用于存货的后续计量,即在资产负债表日对存货进行减值测试时采用。
在一般会计计量中,我们采用历史成本计量,用实际支付的现金或者现金等价物来反映价值。
但因存货减值导致使用历史成本计量的账面价值高于存货实际价值,就这无法反映存货的实际价值;
同时可变现净值的计算方法确保了存货的价值能够准确反映其在市场上的实际变现能力,避免了存货价值的虚高。
所以,我们需要用可变现净值来计量存货。
我们将存货的用途分为四种情况,依次举例讲解可变现净值的计算:
1.直接用于出售商品
小保蛋糕店,今早新鲜出炉1份生日蛋糕,估计售价200元,估计销售费用10元,相关税费8元。
(生日蛋糕)该产品可变现净值=产品估计售价-产品估计销售税费=200-10-8=182(元)
2.原材料等存货——直接对外销售
小保蛋糕店,为制作生日蛋糕支付180元,购进1箱鸡蛋。为保证食材新鲜,同时也向附近居民出售鸡蛋。鸡蛋每箱估计售价200元,估计销售费用10元,相关税费8元。小正欲购买1箱鸡蛋。
(鸡蛋)该材料可变现净值=材料估计售价-材料估计销售税费=200-10-8=182(元)
3.原材料等存货——继续生产产品——所生产的产品没有减值
小保蛋糕店,为制作生日蛋糕支付160元,购进1箱鸡蛋。今早新鲜出炉1份生日蛋糕,成本170元,估计售价200元,估计销售费用10元,相关税费8元。
购进的1箱鸡蛋,用于制作生日蛋糕,
分情况判断:看(生日蛋糕)所生产的产品是否发生减值。
(生日蛋糕)该产品成本=170(元)
(生日蛋糕)该产品可变现净值=产品估计售价-产品估计销售税费=200-10-8=182(元)
可变现净值>成本,(生日蛋糕)该产品没有发生减值,所以,(鸡蛋)该材料按其成本计量=170(元)
4.原材料等存货——继续生产产品——所生产的产品发生减值
小保蛋糕店,为制作生日蛋糕支付160元,购进1箱鸡蛋。经追加成本10元后,今早新鲜出炉1份生日蛋糕,成本170元。因到晚上仍未售出,估计售价180元,估计销售费用10元,相关税费8元。
购进的1箱鸡蛋,用于制作生日蛋糕,分情况判断:看(生日蛋糕)所生产的产品是否发生减值。
(生日蛋糕)该产品成本=170(元)
(生日蛋糕)该产品可变现净值=产品估计售价-产品估计销售税费=180-10-8=162(元)
可变现净值<成本,(生日蛋糕)该产品发生减值,所以,(鸡蛋)该材料按其成本计量=产品估计售价-至完工将要发生的成本-产品估计销售税费=180-10-10-8=152(元)。
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