直接材料成本

　　直接材料成本指企业在生产产品过程中所消耗的、直接用于产品生产并构成产品实体的原料及主要原材料、燃料和动力、包装物、外购半成品、修理用备件（备品配件）和其它直接材料。

　　（1）原材料：指企业为生产产品而耗用的从外部购入的原料及主要材料。

　　（2）燃料：指企业为生产产品而耗用的从外部购入的燃料，包括汽、煤、柴油等。

　　（3）动力：指企业为生产产品而耗用的从外部购入的动力，如热力、电力和蒸汽等。

　　（4）包装物：指用于包装本企业产品的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、筐、袋等。

　　（5）外购半成品：指企业为生产产品而耗用的从外部购入的各种半成品。

　　（6）修理用备件：指企业生产产品耗用的有关配品和配件。

　　（7）其它直接材料：指为生产产品而耗用的辅助材料及其它直接材料。

　　假定企业投产了A、B、C、D四种产品，会计核算每种产品的材料成本时，先要就这四种产品分别列出BOM（物料清单）。根据投产量、BOM与材料单价，就可以核算出某批次产品的材料成本，再结合产量，就可以推算出单位产品的材料成本了。

　　直接材料成本差异＝实际成本－标准成本

　　＝实际用量×实际单价－标准单价×实际用量＋标准单价×实际用量－标准用量×标准单价

　　＝直接材料数量差异＋直接材料价格差异

　　直接材料数量差异＝（实际用量－标准用量）×标准单价

　　直接材料价格差异＝实际用量×（实际单价－标准单价）

　　首先将直接材料成本差异分解为价差和量差，然后根据差异的不利程度进行重点分析。

　　当出现直接材料价格不利差异时，需要根据具体情况作具体的分析，因为市场价格的变动、材料采购来源的变动、订货批量的大小、运输方式与途径不同、可利用的数量折扣、紧急订货等，任何一项脱离制订标准成本时的预定要求，都将形成价格差异。凡属采购工作所引起的差异应由采购部门负责，而生产上的原因所造成的差异，如紧急订货，则应由生产部门负责。只有明确原因，分清责任，才能发挥价格差异计算分析应有的作用。

　　影响直接材料数量差异的因素也是多方面的，如技术革新、综合利用、修旧利废、改进配方、合理下料等，都是降低材料耗用的途径;而废品损失、大材小用、优材劣用等，则是提高材料消耗的重要原因。直接材料数量差异通常是在生产过程中形成的，一般应由生产部门负责。但有时也可能由采购工作所引起，如购进了质量较差的材料引起耗用量的增加，由此形成的不利差异应由采购部门负责，不能归咎于生产部门。

　　简而言之，直接材料成本差异分析一定要根据企业的实际情况进行，分清外部客观因素和企业内部责任，同时明确是由生产部门还是采购部门造成。

　　在现有生产技术条件下，生产单位产品所需的材料用量包括：形成实体的材料、辅助材料、合理损耗等；技术部门根据加工工艺制定消耗等额标准，并负责产品工艺流程的操作的培训工作，保证实际生产的各种消耗在标准的范围内；或者根据企业上一年的消耗数，按一定的百分比增加或减少，确定定额数量。采购部门在采购环节，在保证原材料质量的前提下，合理选择原材料供应商，有效控制采购价格。材料价格标准通常以订货合同的价格为基础，在预测材料采购价格时，还要考虑物价、供求等各种变动因素对价格的影响。

　　1、编制目的：规划企业预算期内的材料消耗和直接材料成本。

　　2、编制内容：半成品、产成品直接材料成本预算以及半成品、产成品仓储预算。

　　3、编制依据：半成品、成品材料定额以及半成品消耗定额标准；生产数量预算、销售数量预算；材料、半成品、成品单位材料成本标准等。

　　4、编制方法：采用弹性预算方法编制产品生产成本--直接材料成本预算，直接材料成本=预计生产数量×单位产品材料（半成品）消耗定额×单位材料成本。

　　（1）单位产品消耗量标准：工艺配方标准定额。材料的用量标准是指在现有生产技术条件下，生产单位产品所需的材料用量。包括形成实体的材料、辅助材料、合理损耗等。材料的用量标准一般由生产技术部门根据工艺设计要求（负责工艺消耗定额的培训工作），运用科学的统计，以技术分析为基础计算确定。

　　（2）材料、半成品价格标准：订货合同的采购价格或生产成本。材料通常以订货合同的价格为基础，并考虑物价、供求等各种变动因素后按材料种类分别计算的，一般由财务部门和采购部门等共同制定；半成品的成本是对期初半成品成本和本期新增半成品成本采用月末一次加权平均法确定半成品的单位成本。

　　（3）编制流程：制定直接材料标准成本，首先区分直接材料的种类；其次逐一确定它们在单位产品中的标准用量和标准价格；再次按照种类分别计算各种直接材料的标准成本；最后汇总得出单位产品的直接材料标准成本。

　　直接材料标准成本=∑（材料价格标准×单位产品材料用量标准）

　　5、编制表格：材料消耗定额表、直接材料成本预算表、仓储预算表等。

　　6、成本控制：直接材料预算受生产数量和材料采购价格变动的影响，在不同的产量水平下，企业的直接材料成本是变化的，另外考虑到控制材料的采购价格的责任通常是由采购部门承担，预算材料价格可以采用计划价格，价格差异由采购部门控制。

　　7、解决成本较高的方法：一是改善工艺，使用新材料或新配方，进而降低单位产品的直接材料成本；一是改良或更新设备，提高设备的自动化程度，提高产品的合格率，减少单位合格产品对生产产品的消耗；加强考核、监督和培训，提高操作人员工作责任心和操作熟练程度，减少单位产品材料损耗，降低产品的生产成本。