直接材料成本差异

　　直接材料成本差异是指直接材料实际成本与标准成本之间的差额。其形成的原因有两个，一是价格差异，二是数量差异。

　　首先将直接材料成本差异分解为价差和量差，然后根据差异的不利程度进行重点分析。

　　当出现直接材料价格不利差异时，需要根据具体情况作具体的分析，因为市场价格的变动、材料采购来源的变动、订货批量的大小、运输方式与途径不同、可利用的数量折扣、紧急订货等，任何一项脱离制订标准成本时的预定要求，都将形成价格差异。凡属采购工作所引起的差异应由采购部门负责，而生产上的原因所造成的差异，如紧急订货，则应由生产部门负责。只有明确原因，分清责任，才能发挥价格差异计算分析应有的作用。

　　影响直接材料数量差异的因素也是多方面的，如技术革新、综合利用、修旧利废、改进配方、合理下料等，都是降低材料耗用的途径;而废品损失、大材小用、优材劣用等，则是提高材料消耗的重要原因。直接材料数量差异通常是在生产过程中形成的，一般应由生产部门负责。但有时也可能由采购工作所引起，如购进了质量较差的材料引起耗用量的增加，由此形成的不利差异应由采购部门负责，不能归咎于生产部门。

　　简而言之，直接材料成本差异分析一定要根据企业的实际情况进行，分清外部客观因素和企业内部责任，同时明确是由生产部门]还是采购部门门]造成。

　　直接材料成本差异＝实际成本－标准成本

　　＝实际用量×实际单价－标准单价×实际用量＋标准单价×实际用量－标准用量×标准单价

　　＝直接材料数量差异＋直接材料价格差异

　　直接材料数量差异＝（实际用量－标准用量）×标准单价

　　直接材料价格差异＝实际用量×（实际单价－标准单价）

　　案例：甲公司生产销售乙产品，当月预算产量为1200件，材料标准用量为5kg/件，材料标准单价2元/kg，当月实际产量1100件，购买并消耗材料5050kg。实际采购价格比标准价格低10%，则当月直接材料成本数量差异是多少？

　　解答：问题问的是“直接材料数量差异”，我们知道在计算量差的时候，用的价格是标准价格。所以，要把题干前面给的信息用数字/符号对应上。材料标准价格P标=2元/kg，关键就是去寻找实际产量下的实际用量和实际产量下的标准用量。5050kg即为实际产量下的实际用量，而实际产量下的标准用量=1100*5=5500kg。所以数量差异=（5050-5500）*2=-900元。