材料成本差异

　　1、材料成本差异指材料的实际成本与计划成本间的差额。实际成本大于计划价格成本为超支；实际成本小于计划价格成本为节约。外购材料的材料成本差异，在一定程度上反映材料采购业务的工作的质量。

　　2、材料成本差异又称“材料价格差异”。指材料的实际成本与计划价格成本间的差额。

　　3、材料成本差异也指“材料成本差异”会计科目，属于资产类科目，企业采用计划成本的方式核算企业生产成本时，通过“材料成本差异”科目进行会计处理。“材料成本差异”主要用来核算企业实际成本和计划成本之间的差异。

　　4、材料成本差异借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。

相关名词解释：

　　1、实际成本

　　实际成本也称为“历史成本”，是取得或者制造某项财产物资时所实际支付的现金或者现金等价物；

　　2、计划成本

　　计划成本是根据计划期内的各种消耗定额和费用预算以及有关材料预先计算的成本。

　　“材料成本差异”账户，核算企业各种材料实际成本与计划成本的差异。其属于调整账户，借方登记入库材料实际成本大于计制成本的差异（超支额）；贷方登记入库材料实际成本小于计划成本的差异（节约额）和分配发出材料应负担的材料成本差异（超支差用蓝字，节约差用红字）；期末余额若在借方，反映库存材料的超支差异，若在贷方，反映库存材料的节约差异。该账户应设置原材料”“周转材料”等明细账户，按照类别或品种进行明细核算，不能使用一个综合差差异率。

　　1404材料成本差异

　　一、本科目核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。企业也可以在“原材料”、“周转材料”等科目设置“成本差异”明细科目。

　　二、本科目可以分别“原材料”、“周转材料”等，按照类别或品种进行明细核算。

　　三、材料成本差异的主要账务处理。

　　（一）入库材料发生的材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异，借记本科目，贷记“材料采购”科目；实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。

　　入库材料的计划成本应当尽可能接近实际成本。除特殊情况外，计划成本在年度内不得随意变更。

　　（二）结转发出材料应负担的材料成本差异，按实际成本大于计划成本的差异，借记“生产成本”、“管理费用”、“销售费用”、“委托加工物资”、“其他业务成本”等科目，贷记本科目；实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。

　　发出材料应负担的成本差异应当按期（月）分摊，不得在季末或年末一次计算。发出材料应负担的成本差异，除委托外部加工发出材料可按期初成本差异率计算外，应使用当期的实际差异率；期初成本差异率与本期成本差异率相差不大的，也可按期初成本差异率计算。计算方法一经确定，不得随意变更。

　　材料成本差异率的计算公式如下：

　　本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）×100%

　　期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本×100%

　　发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率

　　四、本科目期末借方余额，反映企业库存材料等的实际成本大于计划成本的差异；贷方余额反映企业库存材料等的实际成本小于计划成本的差异。

　　材料成本差异的核算是存货核算的重要组成部分，是工业会计业务核算的重点和难点之一，同时也是会计实践中应用的难点。核算材料成本差异需要掌握以下两点内容：

　　1、明确材料成本差异核算内容

　　按现行会计制度规定，材料成本差异是材料按计划成本计价方式下，材料实际成本与计划成本之间的差异额。但这里指的材料，不仅是“原材料”账户核算的内容。还包括了包装物和低值易耗品两部分。但材料成本差异并不核算存货的所有内容，其明细账的设置与材料采购账户是一致的，即对原材料、包装物、低值易耗品进行核算。

　　2、明确材料成本差异与相关账户内在关系

　　原材料、包装物、低值易耗品按计划成本计价，是指其收入、发出、结存均按计划成本计价。但按《企业会计准则》的要求，会计核算要遵循历史成本或实际成本核算的一般原则，这样月末必须将原材料、包装物、低值易耗品的收入及发出的计划成本调整为实际成本。“材料成本差异”是一个调整账户，通过对“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”的调增、调减，反映出原材料、包装物、低值易耗品的实际成本，以符合会计核算的一般原则。

　　1、购入原材料时

　　借：材料采购

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　贷：银行存款/应付账款

　　2、原材料入库时

　　借：原材料

　　　　贷：材料采购

　　材料成本差异（可借可贷）

　　3、领用原材料时

　　借：生产成本（计划成本）

　　　　制造费用

　　　　管理费用

　　　　销售费用

　　　　贷：原材料（计划成本）

　　4、期末结转差异时

　　调整节约差异

　　借：生产成本等

　　　　贷：材料成本差异

　　调整超支差异

　　借：材料成本差异

　　　　贷：生产成本等

　　材料成本差异=实际成本-计划成本

　　差为正数，表示实际大了，叫"超支差"；差为负数，表示实际小了，叫"节约差"。在发出材料时，先结转的是计划成本，然后再调整为实际成本。

　　公式变换为:

　　实际成本=计划成本+材料成本差异

　　在这个式子中，材料成本差异是正数就加，是负数就减。

　　材料成本差异率=（月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异）/（月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本）*100%。

　　材料成本差异率是指材料成本差异额与材料计划成本的比例，通常用百分比表示。材料成本差异额，是指材料的实际成本和计划成本之间的差额。材料成本差异率的正数表示超支差额率，负数则表示节约差额部分。