资产处置损益审计

　　资产处置损益审计是指对资产处置损益进行的审计。审计目标为证实企业报表中资产处置损益已经发生且与被审计单位相关、相关收益或损失已完整记录且准确记录于会计期间和相应账户并已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报和披露。

　　一、获取利润表中资产处置损益发生额的明细，了解资产处置损益的构成，并结合固定资产、在建工程、无形资产等科目的审计，核查企业入账的资产处置损益是否真实。

　　二、根据资产处置损益发生额的明细，获取相应的资产处置文件如处置协议或合同并进行检查，已证实其发生认定等。

　　三、重点关注是否存在处置或转让固定资产、在建工程、无形资产等形成的收益或损益在其他科目核算或灭失及报废的固定资产、在建工程、无形资产等在资产处置损益科目核算等。

　　新增的“6115资产处置损益”会计科目，核算企业出售划分为持有待售的非流动资产(金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外)或处置组(子公司和业务除外)时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。债务重组中因处置非流动资产产生的利得或损失和非货币性资产交换中换出非流动资产产生的利得或损失也在本科目核算。

　　【案例】2018年12月6日，甲公司转让2016年12月购入并投入使用的专用设备一台，原价200000元，累计折旧120000元，收款116000元（含增值税16000元），存入银行。

　　（1）注销设备：

　　借：固定资产清理80000

　　　　累计折旧120000

　　　　贷：固定资产20000

　　（2）转让设备：

　　借：银行存款116000

　　　　贷：固定资产清理100000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）16000

　　（3）结转：

　　借：固定资产清理20000

　　　　贷：资产处置损益——处置固定资产利得20000

　　如果上述业务为非流动资产处置损失20000元，则计入“资产处置损益——非流动资产处置损失”账户借方，做会计反分录处理。

　　固定资产、无形资产等非流动资产不是处置，而是报废或予以注销，则因此产生的净损益，应分别根据不同结果计入“营业外收入”或“营业外支出”账户。

　　可见，“资产处置损益”科目核算的处置损益不同于“营业外支出”或“营业外收入”科目核算内容。“营业外支出”或“营业外收入”等科目反映企业发生的营业利润以外的支出或收入，主要包括公益性捐赠支出、非常损失、非流动资产盘亏损失、非流动资产毁损报废损益等。

　　也就是说，固定资产需要毁损报废的，不再具有使用价值的，计入“营业外支出”或“营业外收入”等科目；若用固定资产抵债、对外投资、捐赠等，这些经营行为是为了换取对价，非流动资产仍然具有一定的商业价值，则应计入“资产处置损益”科目。