包装物押金

　　包装物押金指企业出借包装物时，按包装物价值的一定标准收取的抵押款项。会计人员在处理包装物押金账务时，一般计入“其他应付款”“其他应收款”科目进行核算。

　　1、收到包装物押金：

　　借：银行存款/库存现金

　　　　贷：其他应付款

　　2、支付包装物押金：

　　借：其他应收款

　　　　贷：银行存款/库存现金

　　其中，其他应收款是企业除买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。

　　其他应付款是指与企业的主营业务没有直接关系的应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、应付统筹退休金、职工未按期领取的工资等。

　　1.《国家税务总局关于〈印发增值税若干具体问题的规定〉的通知》（国税发〔1993〕154号）第二条第（一）项规定：

　　纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税。

　　根据《国家税务总局关于取消包装物押金逾期期限审批后有关问题的通知》（国税函〔2004〕827号）规定：

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　　纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物使用期限长短，超过一年（含一年）以上仍不退还的均并入销售额征收增值税。

　　本通知自2004年7月1日起执行。

　　2.根据《国家税务总局关于增值税若干征管问题的通知》（国税发〔1996〕155号）规定：

　　一、增值税一般纳税人（包括纳税人自己或代其他部门）向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并入销售额。

　　3.根据《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发〔1995〕192号）规定：

　　三、从1995年6月1日起,对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。