出借包装物

　　出借包装物是指，企业因销售产品或商品，将包装物以出借的形式，借给客户暂时使用，并与客户约定一定时间内收回包装物。

　　出借包装物，企业一般会收取押金，因此应作为“其他应付款”处理。当购货方逾期未退还包装物，企业按合同或协议没收包装物押金时，才作收入处理。

　　1.收取押金时：

　　借：银行存款

　　　　贷：其他应付款——包装物押金

　　2.到期归还包装物：

　　借：其他应付款——包装物押金

　　　　贷：银行存款

　　3.逾期未归还包装物，或者包装物损毁，没收押金时：

　　借：其他应付款——包装物押金

　　　　贷：其他业务收入

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　同时结转包装物成本：

　　借：其他业务成本——包装物成本

　　　　贷：周转材料——包装物

　　（1）纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税。

　　政策依据：《国家税务总局关于〈印发增值税若干具体问题的规定〉的通知》（国税发〔1993〕154号）第二条第（一）项

　　（2）纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年（含一年）以上仍不退还的均并入销售额征税。

　　政策依据：《国家税务总局关于取消包装物押金逾期期限审批后有关问题的通知》（国税函〔2004〕827号）

　　（3）从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。

　　政策依据：《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发〔1995〕192号）