未实现融资收益

　　未实现融资收益是出租人在租赁期开始日时记录的应收融资租赁款、未担保余值和租赁资产账面价值的差额，是其将来融资收入确认的基础。出租人未担保余值的预计可收回金额低于其账面价值时确认为当期损失。

　　未实现融资收益是“未实现融资收益”会计科目，属于资产类科目，它是长期应收款的备抵账户，该科目借方表示减少，贷方表示增加，期末贷方余额，反映企业尚未转入当期收益的未实现融资收益。

　　一、本科目核算企业分期计入租赁收入或利息收入的未实现融资收益。

　　二、本科目可按未实现融资收益项目进行明细核算。

　　三、未实现融资收益的主要账务处理。

　　（一）出租人融资租赁产生的应收租赁款，在租赁期开始日，应按租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和，借记“长期应收款”科目，按未担保余值，借记“未担保余值”科目，按融资租赁资产的公允价值（最低租赁收款额的现值和未担保余值的现值之和），贷记“融资租赁资产”科目，按融资租赁资产的公允价值与账面价值的差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记本科目。采用实际利率法按期计算确定的融资收入，借记本科目，贷记“租赁收入”科目。

　　（二）采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务等经营活动产生的长期应收款，满足收入确认条件的，按应收的合同或协议价款，借记“长期应收款”科目，按应收的合同或协议价款的公允价值，贷记“主营业务收入”等科目，按其差额，贷记本科目。涉及增值税的，还应进行相应的处理。采用实际利率法按期计算确定的利息收入，借记本科目，贷记“财务费用”科目。

　　四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未转入当期收益的未实现融资收益。

　　未实现融资收益分配的会计处理：

　　分配方法——按实际利率法分配。

　　未实现融资收益每一期的摊销额＝（每一期的长期应收款的期初余额－未实现融资收益的期初余额）×租赁内含利率

　　会计处理：

　　按收到的租金：

　　借：银行存款

　　　　贷：长期应收款

　　按当期应确认的融资收入金额：

　　借：未实现融资收益

　　　　贷：租赁收入

　　应收融资租赁款坏账准备的计提：

　　出租人只需对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分（在金额上等于本金的部分）合理计提坏账准备，而不是对应收融资租赁款全额计提坏账准备。

　　对应收融资租赁款计提坏账准备的会计处理与应收账款计提坏账准备的会计处理相同。

　　未担保余值发生变动的会计处理：

　　期末

　　未担保余值的预计可收回金额低于其账面价值的差额

　　借：资产减值损失

　　　　贷：未担保余值减值准备

　　将减值金额与由此产生的租赁投资净额的减少额的差额

　　借：未实现融资收益

　　　　贷：资产减值损失

　　已确认损失的未担保余值得以恢复的：

　　按未担保余值恢复的金额

　　借：未担保余值减值准备

　　　　贷：资产减值损失

　　原减值额与由此产生的租赁投资净额的增加额的差额：

　　借：资产减值损失

　　　　贷：未实现融资收益