研发支出费用化

　　研发支出费用化是将已经支出的研发资金当做当期费用扣除，也就是指将相关费用在发生时直接计入当期费用，而不进行资本化处理。

　　《企业会计准则第6号——无形资产》规定，企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。无法区分，应当在发生时费用化。研究阶段会计上费用化，开发阶段满足一定条件时会计上资本化。

　　会计处理：费用化的研发费用在发生时，直接计入“研发支出—费用化支出”科目，并在当期损益中反映。

　　举例：同一家高新技术企业，在开发新技术的过程中，发生了一些与研发直接相关的费用，如某些原材料费用、研发人员培训费用等。这些费用在发生时被直接计入“研发支出—费用化支出”科目，并在当期损益中一次性扣除。

　　研发支出费用化的具体会计分录如下：

　　研发支出发生时：

　　借：研发支出——费用化支出

　　　　贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等

　　研究阶段月末结转计入损益时：

　　借：管理费用——研发费用

　　　　贷：研发支出——费用化支出

　　研究，是指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查。比如，意在获取知识而进行的活动，研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择，材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究，新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择等，均属于研究活动。

　　研究阶段是探索性的，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。因此，对于企业内部研究开发项目，研究阶段的有关支出，应当在发生时全部费用化，计入当期损益（管理费用）。

　　1.首先明确企业研发活动处于研究阶段还是开发阶段，明确研究阶段和开发阶段的分界点。

　　2.若已进入开发阶段，则进一步确认资本化时点。

　　3.企业研究阶段的研发支出均费用化处理，在利润表“研发费用”项目列报。

　　4.企业开发阶段不符合资本化条件的进行费用化处理，在利润表“研发费用”项目列报；符合资本化条件的进行资本化处理，“研发支出——资本化支出”科目余额在未达到预定用途前在资产负债表“开发支出”项目列报，达到预定用途后，转入“无形资产”科目，在资产负债表“无形资产”项目列报。

　　5.如果确实无法区分研究阶段与开发阶段的支出，应将其发生的研发支出全部费用化。

　　资本化含义：如果企业将研发支出资本化处理，这些支出将形成无形资产，在未来通过摊销的方式分期扣除。这意味着，企业在未来通过资本化处理，可以享受更大额度的税前扣除，平滑税负。

　　费用化与资本化税务处理在研发费用加计扣除政策时尤为明显。根据政策规定，自2023年1月1日起，企业的研发费用可在按规定据实扣除的基础上，按照实际发生额的100%在税前加计扣除；如果研发费用形成无形资产，则按照无形资产成本的200%在税前摊销。