研发支出资本化

　　研发支出资本化是指将企业在研究与开发（R&D）活动中发生的费用，按照一定规定和方法计入资产，形成未摊销的资本支出，以作为未来收益的一部分加以分摊。

　　研发支出资本化目的是使企业能够更加准确地反映其研发投资的价值和回报，以及减少当前期损益对企业业绩的影响。（注意：资本化具有调节利润表的作用）

　　企业内部研究开发（研发）项目分为研究阶段和开发阶段。《企业会计准则第6号——无形资产》中规定，企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。在开发阶段，可将有关支出资本化计入无形资产的成本，但必须同时满足相关条件：

　　第一，完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；

　　第二，具有完成该无形资产并使用或出售的意图；

　　第三，无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；

　　第四，有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；

　　第五，归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。

　　研发支出资本化是一项高风险和高主观判断的事情，需要根据《企业会计准则第6号——无形资产》及其应用指南和讲解等规定，结合企业具体的研发项目进行判断。

　　研发支出进行资本化可以增加企业的当期净利润，减轻业绩压力，避免企业业绩波动过大。同时，研发支出资本化能增加公司资产的比重，有利于增加公司整体总资产和净资产，并体现良好的资产状况，从财务指标上提高偿债能力，为公司的融资等提供有力的支持。

　　另外，研发支出资本化还影响现金流的分类。研发支出资本化时，相应的费用支出在现金流量表中会计入“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目，减少投资活动产生的现金流量净额。研发支出费用化时，相应的费用支出会体现在经营性现金流中，减少经营活动产生的现金流量净额。

　　企业一般根据自身情况定义研究阶段和开发阶段标准，定义标准需要参考行业内的通常做法，必要时需要咨询行业内的专家。

　　研究阶段，是指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查，主要是指为获取相关知识而进行的活动。考虑到研究阶段的探索性及其成果的不确定性，企业无法证明其能够带来未来经济利益的无形资产的存在，因此，对于企业内部研究开发项目，研究阶段的有关支出，应当在发生时全部费用化，计入当期损益（管理费用）。

　　开发阶段，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等，包括生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试、小试、中试和试生产设施等。

　　考虑到进入开发阶段的研发项目往往形成成果的可能性较大，因此，如果企业能够证明开发支出符合无形资产的定义及相关确认条件，则可将其确认为无形资产。具体来讲，对于企业内部研究开发项目，开发阶段的支出同时满足了下列条件的才能资本化，确认为无形资产，否则应当计入当期损益（管理费用）。

　　研发支出资本化时点一般都是研发项目进入开发阶段之后，研发项目的支出符合《企业会计准则第6号——无形资产》及其应用指南和讲解规定的资本化条件，并获取了充分、适当的证据后，则该项支出应按照会计准则的相关规定予以资本化。

　　在IPO审核中，研发支出资本化一直是一个备受关注的重要问题。根据《企业会计准则第6号——无形资产》第九条，企业内部研究开发项目的支出，只有在同时满足前文所说五个条件时，才能确认为无形资产并进行资本化。

　　案例解析：

　　在A公司的案例中，发行人在报告期内并无针对研发支出资本化的会计核算制度。首次申报审计截止日后，公司制定了研发支出资本化政策，并对报告期内的开发支出资本化进行了追溯调整，导致大额新增开发支出。现场督导发现，发行人部分研发项目立项文件未对研发项目的难度进行定义，且存在将难易程度低的项目资本化、难易程度高的项目费用化的情形，与其披露的会计政策存在明显差异。保荐人及申报会计师未对研发支出资本化相关会计处理的合规性、谨慎性、一贯性进行审慎核查，影响了披露的准确性。

　　解决的思路：

　　针对A公司案例中存在的问题，保荐人应强化以下几个方面的尽职调查，确保研发支出资本化相关会计处理的合规性、谨慎性、一贯性：

　　深度挖掘与验证：对研发项目的难度、立项文件、研发支出的实际使用情况等进行深入调查，确保研发支出资本化的合理性。

　　全面评估内控体系：评估发行人内部控制的有效性，特别是与研发支出资本化相关的内控制度，确保制度的有效执行。

　　细致审查财务记录：加强对研发支出相关财务记录的审查，确保所有开发支出均被准确识别和记录。

　　实施现场走访：对研发项目的实际进展进行现场走访，核实研发支出的真实性和合理性。

　　解决的具体方法：

　　明确研发项目难度定义：要求发行人明确研发项目的难度定义，并在立项文件中详细记录，确保研发支出资本化政策的执行与披露一致。

　　加强内控体系建设：协助发行人建立健全与研发支出资本化相关的内控制度，确保制度的有效执行和定期评估。

　　严格审查财务记录：对研发支出相关的财务记录进行细致审查，确保所有开发支出均被准确识别和记录，避免将难易程度低的项目资本化、难易程度高的项目费用化。

　　实施现场走访和核查：对研发项目的实际进展进行现场走访，核实研发支出的真实性和合理性。同时，对研发项目的成果、市场前景等进行评估，确保研发支出资本化的合规性。

　　加强与监管机构的沟通：及时与监管机构沟通研发支出资本化相关政策的执行情况和存在的问题，确保信息披露的准确性和合规性。

　　发生支出时：

　　借：研发支出——资本化支出

　　　　贷：原材料/银行存款/应付职工薪酬等

　　达到预定可使用状态时：

　　借：无形资产

　　　　贷：研发支出——资本化支出