税收支出

　　税收支出是以特殊的法律条款规定的、给予特定类型的活动或纳税人以各种税收优惠待遇而形成的收入损失或放弃的收入。可见，税收支出是政府的一种间接性支出，属于财政补贴性支出。

　　税收支出在二十世纪七十年代产生于美国，并迅速发展于西方各国。

　　税收支出的实质是特殊的财政补贴。

　　从税收支出所发挥的作用来看，它可分为照顾性税收支出和刺激性税收支出。

　　照顾性税收支出：针对纳税人由于客观原因在生产经营上发生临时困难而无力纳税所采取的照顾性措施，目的是维持国民经济各个部门之间的发展基本平衡。如：国有企业由于受到扭曲的价格等因素的干扰，造成政策性亏损，或纳税人由于自然灾害造成暂时性的财务困难。政府除了用预算的手段直接给予财政补贴外，还可以财务税收支出的方法减少或者免除这部分纳税人的纳税义务。这种支出带有明显的政策补贴的性质，目的在于扶植国家希望发展的亏损或微利及外贸企业。

　　刺激性税收支出：指用来改善资源配置、提高经济效率的特殊减免规定，主要目的在于正确引导产业结构、产品结构、进出口结构以及市场供求，促进纳税人开发新产品、新技术以及积极安排劳动就业等。是税收优惠政策的主要方面，体现了税收调节经济的杠杆作用。刺激性税收支出有可分为两类：①针对特定纳税人的税收支出：享受税收支出的特定纳税人不论其经营业务的性质如何，都可以依法得到优惠照顾。如：对伤残人创办的集体企业以及所有的合资、合作经营企业，在开办初期给予减免税收的照顾；②针对特定课税对象的税收支出：从行业产品的性质来考虑，不论经营者是什么性质的纳税人，都可以享受优惠待遇，如：我国对农、牧、渔业等用盐可减征盐税等。

　　就刺激经济活动和调节社会生活的税收支出而言，其一般形式大致有税收豁免、纳税扣除、税收抵免、优惠税率、延期纳税、盈亏相抵、退税等。

　　税收豁免：在一定期间内，对纳税人的某些所得项目或所得来源不予课税，或对其某些活动不列入课税范围等，以豁免其税收负担。

　　纳税扣除：指准许企业把一些合乎规定的特殊支出，以一定的比率或全部从应税所得中扣除，以减轻其税负。

　　税收抵免：允许纳税人从其某种合乎奖励规定的支出中，以一定比率从其应纳税额中扣除，以减轻其税负。

　　优惠税率：对合乎规定的企业课以较一般为低的税率。

　　延期纳税：允许纳税人对那些合乎规定的税收延迟缴纳或分期缴纳其应负担的税额。

　　盈亏相抵：准许企业以某一年度的亏损，抵消以后年度的盈余，以减少其以后年度的应纳税款；或是冲抵以前年度的盈余，申请退还以前年度已纳的部分税款。

　　退税：退还进口税、出口退税、再投资退税。

　　税收支出与其他政府支出一样，必须经过国家预算控制程序方可实施。对于税收支出预算控制采取的方式，世界各国采取的做法不尽相同，归纳起来主要有三种类型：非制度化的临时监督和控制、建造统一的税收支出账户以及临时性与制度化相结合的控制方法。

　　非制度化的临时监督与控制，系指政府在实施某项政策过程中，只是在解决某一特殊问题时，才利用税收支出并对此加以管理控制。

　　建造统一的税收支出帐户，是对全部税收支出项目，按年编制成定期报表，连同主要的税收成本的估计，附于年度预算报表之后。之所以要编制统一的税收支出账户，主要出于以下三个原因：（1）税收支出是政府实施其各项政策的手段之一，应该像政府通过直接支出所提供的各种补助一样，赋予同样的估价和控制程序；（2）有了统一的税收支出账户，政府就能以相同的预算方法来衡量直接支出和税收支出的成本，就能据此比较各种政府干预措施（如直接支出、税收支出、规章制度等）在实现不同政策目标过程中的效率高低，择其最优者；（3）如果轻易地用直接支出取代税收支出，政府的直接支出项目和数额将明显扩大和增加，对政府的开支范围和规模就难以控制，因此对税收支出也要加强预算控制。

　　临时性与制度化相结合的控制方法，指的是对只对那些比较重要的税收减免项目，规定编制定期报表，纳入国家预算程序，但并不想把那些被认为是税收支出的项目与正规的或基点的税制结构区分开来，亦即并不想建立起独立的税收支出体系。