专项储备审计

　　专项储备审计是指对专项储备进行的审计。对专项储备的审计目标为证实企业报表中专项储备的账面价值是否完整、是否为被审计单位所拥有、是否存在、计价与分摊是否正确、是否恰当列报。

　　专项储备：是指企业用于高危行业企业按照规定提取的安全生产费以及维持简单再生产费用等具有类似性质的费用，如煤矿、化工等行业。

　　正常的审计中我们需要获取：

　　一、获取期末企业账面专项储备余额明细了解都是计提的什么。

　　二、与企业沟通专项储备的计提标准是什么，并通过从国家政府等官网上查询计提的标准并与企业计提的标准核对是否一致，如不一致需要了解不一致的原因并根据国家规定的标准提示企业进行相应会计处理。

　　三、如企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备；企业使用提取的安全生产费形成固定资产的先通过在建工程，待项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；并按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧，会计处理举例如下：

　　一、专项储备的账务处理

　　根据财政部发布的《企业会计准则解释第3号》文件，该文件对高危行业企业提取的安全生产费的会计处理规定如下：

　　（1）高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费用，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目，企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减“专项储备”。

　　（2）“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。

　　公司根据《企业安全生产费用提取和使用管理办法》规定标准计提的安全生产费会计处理如下：

　　①计提时

　　借：制造费用/管理费用等

　　　　贷：专项储备

　　②公司实际发生（使用）时：

　　A、如果是属于费用性支出的，直接冲减“专项储备”

　　借：专项储备

　　　　贷：银行存款、应付账款等

　　B、如果是形成固定资产的，通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预可使用状态时转入固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备并确认相同金额的累计折旧，该固定资产在以后期间不再计提折旧

　　借：在建工程

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　贷：银行存款

　　　　　　应付职工薪酬

　　借：固定资产

　　　　贷：在建工程

　　借：专项储备

　　　　贷：累计折旧

　　二、专项储备的审计程序

　　1、首先要了解被审计单位属于什么行业，不同行业的专项储备计提政策不同，查阅《企业安全生产费用提取和使用管理办法》具体规定，核查被审计单位的安全生产费用计提范围、标准和金额是否符合相关规定。

　　例如：根据财政部应急部关于印发《企业安全生产费用提取和使用管理办法》的通知：

　　第三十条，机械制造企业以上一年度营业收入为依据，采取超额累退方式确定本年度应计提金额，并逐月平均提取。具体如下：

　　（一）上一年度营业收入不超过1000万元的，按照2.35%提取；

　　（二）上一年度营业收入超过1000万元至1亿元的部分，按照1.25%提取；

　　（三）上一年度营业收入超过1亿元至10亿元的部分，按照0.25%提取；

　　（四）上一年度营业收入超过10亿元至50亿元的部分，按照0.1%提取；

　　（五）上一年度营业收入超过50亿元的部分，按照0.05%提取。

　　2、根据所处行业了解被审计单位专项储备的计提政策及比例及计提依据。

　　3、获取被审计单位的专项储备明细账，重新测算各期专项储备的计提金额，并与账面计提金额对比是否存在差异，有差异了解原因并做调整。

　　4、检查专项储备的使用情况，如具体用途、金额，检查是否符合规定的使用范围，是否具有支持性文件，确认专项储备使用的合理性。

　　5、关注报告期内的使用情况，是否与自身生产规模相匹配，是否存在通过专项准备降低生产成本的情形。

　　6、检查被审计单位专项储备计提、使用、结余的勾稽关系。

　　专项储备科目是所有者权益类科目，用于核算高危行业企业按照规定提取的安全生产费以及维持简单再生产费用等具有类似性质的费用。我们企业常见的专项储备项目有：安全生产费用、维简费、转产发展资金、环境恢复治理保证金、井巷工程费等。

　　专项储备的核算：

　　按照财政部2009年6月发布的《企业会计准则解释第3号》的规定，高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费等，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入"专项储备"科目。提取时，借记"生产成本、制造费用"等科目，贷记"专项储备"科目。

　　企业使用专项储备时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。即借记“专项储备”科目，贷记“银行存款”等科目；形成固定资产的，应当通过"在建工程"科目归集所发生的支出，待项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产，同时按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧，即借记"专项储备"科目，贷记"累计折旧"科目。该固定资产在以后期间不再计提折旧。

　　简单来说，高危行业的安全工作十分重要，须将预计所发生的相关费用按一定比例存入一个专门的过度账户，等实际发生符合列支专项储备的业务时再核减该专项账户的余额。

　　专项储备的使用：

　　专项储备的使用范围是根据国家相关规定结合企业实际情况所指定的，例如企业安全生产费用可由企业用于以下范围的支出：

　　（一）购置购建、更新改造、检测检验、检定校准、运行维护安全防护和紧急避险设施、设备支出[不含按照“建设项目安全设施必须与主体工程同时设计、同时施工、同时投入生产和使用”（以下简称“三同时”）规定投入的安全设施、设备]；

　　（二）购置、开发、推广应用、更新升级、运行维护安全生产信息系统、软件、网络安全、技术支出；

　　（三）配备、更新、维护、保养安全防护用品和应急救援器材、设备支出；

　　（四）企业应急救援队伍建设（含建设应急救援队伍所需应急救援物资储备、人员培训等方面）、安全生产宣传教育培训、从业人员发现报告事故隐患的奖励支出；

　　（五）安全生产责任保险、承运人责任险等与安全生产直接相关的法定保险支出；

　　（六）安全生产检查检测、评估评价（不含新建、改建、扩建项目安全评价）、评审、咨询、标准化建设、应急预案制修订、应急演练支出；

　　（七）与安全生产直接相关的其他支出。