库存股

　　库存股是指已公开发行的股票但发行公司通过购入、赠予或其他方式重新获得可再行出售或注销的股票。库存股股票既不分配股利，又不附投票权。

　　按照一般的财政理论，库存股亦称库藏股，就是指由企业回购而没有发刊、并由该企业拥有的已发售股权。库存股在认购后并不刊出，而由企业自己拥有，在适当的机会再向商场售卖或用于对员工的激励。即：企业将已经发售出去的股票，从商场中买来，储放于企业，而没有再售卖或者发刊。

　　在公司的资产负债表上，库存股不能列为公司资产，而是以负数形式列为一项股东权益。库存股在会计实务中也指“库存股”会计科目，其借方表示增加，贷方表示减少，属于所有者权益备抵项（其他所有者权益科目借减贷增）。

　　１、库存股最主要的作用是可以维持股票的流通性，可以防止公司被恶意购并。

　　２、可供公司作为股票选择权及其他权益证券的使用，不但节省时间又节省成本。

　　３、当公司做出重大决策时，公司即可透过买回那些股东的股票来消除争执，使公司运作顺畅。

　　４、公司可利用库存股制度进行资本结构的调整，所谓资本结构就是公司资金来源的种类，有些公司只单纯地发行普通股，有些公司基于财务需要或其他市场因素的考虑。

　　回购自身权益工具（库存股）支付的对价和交易费用，应当减少所有者权益，不得确认金融资产。库存股可由企业自身购回和持有，也可由集团合并范围内的其他成员购回和持有。其他成员包括子公司，但是不包括集团的联营和合营企业。此外，如果企业是替他人持有自身的权益工具，例如，金融机构作为代理人代其客户持有该金融机构自身的股票，那么其所持有的这些股票不是金融机构自身的资产，也不属于库存股。

　　如果企业持有库存股之后又将其重新出售，反映的是不同所有者之间的转让，而非企业本身的利得或损失，那么，无论这些库存股的公允价值如何波动，企业应直接将支付或收取的任何对价在权益中确认，而不产生任何损益影响。

　　４２０１ 库存股

　　一、本科目核算企业收购、转让或注销的本公司股份金额。

　　二、库存股的主要账务处理。

　　（一）企业为减少注册资本而收购本公司股份的，应按实际支付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

　　（二）为奖励本公司职工而收购本公司股份的，应按实际支付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目，同时做备查登记。

　　将收购的股份奖励给本公司职工属于以权益结算的股份支付，如有实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按根据职工获取奖励股份的实际情况确定的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按奖励库存股的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——股本溢价”科目。

　　（三）股东因对股东大会作出的公司合并、分立决议持有异议而要求企业收购本公司股份的，企业应按实际支付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

　　（四）转让库存股，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按转让库存股的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目；为借方差额的，借记“资本公积——股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。

　　（五）注销库存股，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“资本公积——股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。

　　三、本科目期末借方余额，反映企业持有尚未转让或注销的本公司股份金额。

　　１、企业回购股份直接奖励职工用于股权激励：

　　企业回购股份时：

　　借：库存股

　　　　贷：银行存款

　　奖励本企业职工，在等待期内每个资产负债表日做以下分录：

　　借：管理费用

　　　　贷：资本公积——其他资本公积

　　职工行权购买本企业股份时的分录：

　　借：银行存款

　　　　资本公积——其他资本公积

　　贷：库存股

　　　　资本公积——股本溢价

　　２、企业回购股份用于限制性股票股权激励：

　　企业回购股份时：

　　借：库存股

　　　　贷：银行存款

　　职工认购时的分录：

　　借：银行存款

　　　　贷：股本

　　资本公积——股本溢价

　　借：库存股

　　　　贷：其他应付款

　　３、企业回购股票用于注销减资：

　　企业回购时：

　　借：库存股

　　　　贷：银行存款

　　注销库存股时：

　　借：股本

　　　　资本公积——股本溢价（可借可贷）

　　　　贷：库存股

　　４、在《合并报表》中，交叉持股的合并处理时，子公司持有母公司的股权按照库存股处理。相关分录如下：

　　借：库存股

　　　　贷：长期股权投资／交易性金融资产

　　企业经营过程中，对于收购的本公司股份，一般通过“库存股”科目核算，下面将以案例进一步介绍库存股的实务处理。

　　【案例】Ｂ股份有限公司（简称“Ｂ公司”）截至２×１８年１２月３１日共发行股票３0000000股，股票面值为１元，资本公积（股本溢价）为６000000元，盈余公积为４000000元。经股东大会批准，Ｂ公司以现金回购本公司股票３000000股并注销。假定Ｂ公司按照每股４元回购股票，不考虑其他因素。Ｂ公司的账务处理如下：

　　库存股的成本＝３000000×４＝１２000000（元）

　　借：库存股１２000000

　　　　贷：银行存款１２000000

　　借：股本３000000

　　　　资本公积——股本溢价６000000

　　　　盈余公积３000000

　　　　贷：库存股１２000000