上审下

　　上审下一般是指财政审计“上审下”，指审计机关对下级政府的预算执行情况和决算以及其他财政收支情况进行的审计监督。

　　“上审下”以地方财政收支的真实性和完整性为切入点，主要目的在于促进下级政府及其财政部门贯彻落实国家的统一政令和财税政策、规范管理和合理使用上级转移支付资金等。

　　依据审计法规定，上级审计机关对下级审计机关审计管辖范围内的重大审计事项，可以直接进行审计。审计机关组织开展“上审下”比较多的审计项目主要有地方财政收支审计、专项转移支付审计、重点民生资金审计等。对审计机关来讲，采取“上审下”的组织方式，受下级政府和相关部门的干预较少，独立性比较强，审计质量高，审计效果明显。在这种审计组织方式下，上下级审计机关要加强沟通，特别是在审计项目安排上要相互协调，避免出现上下级审计机关同时对同一单位进行审计的情况。

　　“上审下”的优点主要表现在：

　　一是有利于上级审计机关及时掌握了解下级政府预算执行情况和财政运行情况；二是有利于上下审计联动，提高财政审计整体质量；三是有利于检查考核下级审计机关“同级审”工作，防止和克服“同级审”走过场；四是有利于推进下级政府进一步重视和强化财税管理工作，不断规范财经行为。

　　“上审下”的缺点主要表现在：

　　一是审计重点不突出，与下级审计机关“同级审”内容基本相同；二是审计时间跨度不连续，有脱节现象，容易给下级财政税务机关钻空子；三是审计角度不拓宽，注重审查微观方面问题多，揭示宏观管理方面问题少；四是审计方法不灵活，运用账目基础审计方法的多，采用制度基础审计方法的少。

　　（一）在常规“上审下”中侧重财政专项资金审计内容。如侧重对农业专项资金、社保专项资金、教育专项资金、上级政府对下级政府转移支付性质资金以及重点建设资金、政府采购资金等财政专项资金的审计。由于这类资金审计与各业务处有重合，因此需要在同一审计机关内部整合资源，打破科室和专业审计界限，实行审计计划、方案、实施、报告、处理的“五个统一”，一次审计，两样成果，同时避免重复审计。

　　（二）在常规“上审下”中突出财政级次管理审计内容。如省厅近几年开展的对各设区市财政预决算级次管理审计。这一审计模式注重对整个政府性资金预决算级次管理情况进行审计，重点检查财税部门预决算级次管理的合规性、真实性、准确性，检查共享税和应上缴上级财政的各项行政事业性收费、政府性基金、罚没收入等非税收入的征收、管理和解缴情况，揭示混淆入库级次、挤占上级收入等突出问题，重点检查主管部门乱开政策口子，违规减免应上缴上级财政管理的各项非税收入。实践证明，这一审计方式突出了对下级政府财政预算执行和财政决算全过程关键环节和内容的审计，对于维护财政预决算级次管理和分配秩序，关注政府财政资金的安全和使用效益，有效回避常规“上审下”的审计风险是一种有益尝试。

　　（三）将“上审下”与下级审计机关“同级审”相结合。“同级审”与“上审下”虽然存在着内容和级次等方面的差异不能相互代替，但可以通过整合上下级审计机关的审计资源，将二者结合起来充分发挥审计的整体优势。在开展“上审下”之前，先了解和掌握下级审计机关“同级审”的情况，找出二者的结合点，统筹规划、相互衔接，划定各自的重点范围。特别是对“同级审”摸得透而管不了，“上审下”管得了而摸不透的问题，作为审计重点，区别情况，各有侧重，达到上级与下级、质与量的结合，形成一个有机整体，既可减少“同级审”与“上审下”不必要的的重复审计，又能相互补充，提高审计工作质量和效率。

　　（四）将“上审下”与下级政府领导经济责任审计相结合。近年来，党政领导干部特别是县级以下党政干部经济责任审计有了较大发展，不管是县级、市级还是省级干部经济责任审计，由于是对一把手的审计，财政运行状况的审计是其核心内容，这就使实际操作中将二者相结合进行审计成为可能。特别对于经济责任审计任务繁重而审计力量又相对薄弱的市、县级审计机关，这是解决二者矛盾的有效途径。通过对本级财政资金运营情况的审计，以党政领导干部任期内财政收支活动为载体，以经济责任为重点，强化对重点领域、重点部门、重大投资项目、重点资金的审计，深入揭示深层次问题，充分发挥财政审计的整体效益，拓宽“上审下”成果的运用。

　　财政审计，是指审计机关依据法律、法规和政策规定，对国家财政收支的真实性、合法性和效益性，进行的审计监督。

　　财政收支，是指依照《预算法》和国家其他有关法律法规规定，纳入预算管理的收入和支出，以及下列财政资金中未纳入预算管理的收入和支出：行政事业性收费；国有资源、国有资产收入；应当上缴的国有资本经营收益；政府举借债务筹措的资金；其他未纳入预算管理的财政资金。

　　审计监督指对审计工作及其内容进行监督的过程，是保证国民经济持续、健康、协调发展的必要手段，也是不断提高会计信息质量的必要保证。开展审计监督工作的目的在于完善权力制约机制，保证税务机关可以严格依法开展税务工作。随着社会发展，审计监督需要建立创新对策，通过将审计监督创新与创新能力的有机结合，有利于强化审计监督工作的合规律性，维持审计监督工作的原创性和首创性，同时也有助于确保审计监督工作的合规律性与原创性相适应。