审计计划

　　所谓审计计划（Audit Plan），是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。审计计划是审计工作底稿的一部分。

　　审计计划通常可分为总体审计计划和具体审计计划两部分。

　　1、总体审计计划

　　总体审计计划是对审计的预期范围和实施方式所做的规划，是注册会计师从接受审计委托到出具审计整个过程基本工作内容的综合计划。

　　总体审计计划的基本内容包括：

　　（1）被审计单位的基本情况。

　　（2）审计目的、审计范围及审计策略。

　　（3）重要会计问题及重点审计领域。

　　（4）审计工作进度及时间、费用预算。时间、费用在新准则里换了个新名词叫审计资源，注册会计师必须明白审计资源是多少？如何分配这些审计资源？审计资源还包括审计人员。

　　（5）审计小组组成及人员分工。

　　（6）审计重要性的确定及风险的评估。审计风险包括客观风险和主观风险。这里说的是客观风险。客观风险与审计证据数量同向变动。主观风险与审计证据数量是反向关系。

　　（7）对专家、内审人员及其他注册会计师工作的利用。

　　（8）其他有关内容。

　　2、具体审计计划

　　具体审计计划是依据总体审计计划制定的，对实施总体审计计划所需要的审计程序的性质、时间和范围所做的详细规划与说明。一般是通过编制审计程序表的方式体现的。

　　具体审计计划的基本内容包括：

　　（1）审计目标。

　　（2）审计程序。

　　（3）执行人及执行日期。

　　（4）审计工作底稿的索引号。

　　（5）其他有关内容。

　　1、审计计划应当贯彻于审计全过程；

　　2、项目负责人和项目组其他关键成员应当参与审计计划工作；

　　3、在编制审计计划时应当了解被审计单位的情况，确定可能会影响会计报表的重要事项；

　　4、编制审计计划时，注册会计师应对审计重要性、审计风险进行适当评估；

　　5、审计计划的简繁程度取决于被审计单位的经营规模和预定审计工作的复杂程度。

　　对总体审计计划，应审核以下主要事项：

　　1、审计目的、审计范围及重点审计领域的确定是否恰当；

　　2、时间预算是否合理；

　　3、审计小组成员的选派与分工是否恰当；

　　4、对被审计单位的内部控制制度的信赖程度是否恰当；

　　5、对审计重要性的确定及审计风险的评估是否恰当；

　　6、对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用是否恰当。

　　对具体审计计划，应审核以下主要事项：

　　1、审计程序能否达到审计目标；

　　2、审计程序是否适合各审计项目的具体情况；

　　3、重点审计领域中各审计项目的审计程序是否恰当；

　　4、重点审计程序的制定是否恰当。

　　对审计计划的审核和批准意见应记录于审计工作底稿。

　　审计计划工作对于注册会计师顺利完成审计工作和控制审计风险具有非常重要的作用。

　　1、通过制定和实施审计计划，有利于审计工作按步骤进行，可以保持合理的审计成本，提高审计工作的效率和质量。

　　2、有利于对审计工作实行监督和检查。

　　3、有利于审计人员与被审计单位协调工作，避免误解。

　　总体审计计划和具体审计计划之间的关系为：

　　制定总体审计计划和具体审计计划的过程紧密联系，并且两者的内容也紧密相关。注册会计师应当针对总体审计计划中所识别的不同事项制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。值得注意的是，虽然编制总体审计计划的过程通常在具体审计计划之前，但是两项计划活动并不是孤立、不连续的过程，而是内在紧密联系的，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定。对此，注册会计师可能会在具体审计计划中制定相应的审计程序，并相应调整总体审计计划的内容，作出是否利用信息技术专家工作的决定。

　　因此，注册会计师应当根据实施风险评估程序的结果，对总体审计计划的内容予以调整。在实务中，注册会计师将制定总体审计计划和具体审计计划结合进行，可能会使计划审计工作更有效率及效果，并且注册会计师也可以采用将总体审计计划和具体审计计划合并为一份审计计划文件的方式，提高编制及复核工作的效率，以增强其效果。