内部研究开发费用

　　内部研究开发费用是指企业为自行开发无形资产所耗费的材料，劳务成本，注册费以及其他相关支出。对于内部研究开发费用应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算。

　　（一）基本原则

　　1.企业内部研究和开发无形资产，其在研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；

　　2.开发阶段的支出只有符合资本化条件的才能予以资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（管理费用）；

　　3.如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。（基于谨慎性原则，不得高估资产）。

　　（二）内部开发无形资产成本的构成因素

　　开发该无形资产耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、按照借款费用的处理原则可以资本化的利息费用等。

　　在开发过程中发生的，除上述可直接归属于无形资产开发活动之外的其他销售费用、管理费用等间接费用，无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失（因为不属于完工前的合理损失），为运行该无形资产发生的培训支出（属于完工后发生的）等不构成无形资产的成本。

　　（三）一般会计分录

　　1、资本化支出

　　①发生支出

　　借：研发支出——资本化支出

　　　　贷：原材料/银行存款/应付职工薪酬

　　②何时结转

　　达到预定用途时结转：

　　借：无形资产

　　　　贷：研发支出——资本化支出

　　【特别提示】

　　资产负债表日可以有余额，填列在“开发支出”项目内

　　2、费用化支出

　　①发生支出

　　借：研发支出——费用化支出

　　　　贷：原材料/银行存款/应付职工薪酬

　　②何时结转

　　每期期末结转：

　　借：管理费用

　　　　贷：研发支出——费用化支出

　　【特别提示】

　　资产负债表日无余额（“研发费用”）

　　（一）研究阶段的支出

　　研究阶段的支出应全部费用化，计入当期损益（管理费用）。

　　（二）开发阶段的支出

　　企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能资本化，确认为无形资产：

　　1、完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；

　　2、具有完成该无形资产并使用或出售的意图；

　　3、很可能为企业带来未来经济利益；

　　4、有足够的技术、财务资源或其他资源支持完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；

　　5、归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

　　企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

　　集成电路企业和工业母机企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2023年1月1日至2027年12月31日期间，再按照实际发生额的120%在税前扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的220%在税前摊销。

　　研发费用加计扣除政策适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。

　　以下行业不适用税前加计扣除政策：

　　1.烟草制造业。

　　2.住宿和餐饮业。

　　3.批发和零售业。

　　4.房地产业。

　　5.租赁和商务服务业。

　　6.娱乐业。

　　7.财政部和国家税务总局规定的其他行业。

　　注：上述行业以《国民经济行业分类与代码(GB/4754——2011)》为准，并随之更新。