自行研发无形资产

　　自行研发无形资产是指自行研究开发形成无形资产。企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。企业发生的研发支出，通过“研发支出”科目归集。设置“研发支出——费用化支出“科目和”研发支出——资本化支出“科目。

　　企业发生的研发支出，通过“研发支出”科目归集。

　　设置“研发支出——费用化支出“科目和”研发支出——资本化支出“科目。

　　1、企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。会计核算时，首先在”研发支出——费用化支出“科目中归集，期末结转到”管理费用“科目，列示于利润表中”研发费用“项目。

　　2、开发阶段的支出符合资本化条件的才能资本化，记入”研发支出——资本化支出“科目；不符合资本化条件的计入当期损益（首先在”研发支出——费用化支出“科目中归集，期末结转到”管理费用“科目，列示于利润表中”研发费用“项目。

　　3、符合资本化条件但尚未完成的开发费用继续保留在”研发支出——资本化支出“科目中，待开发项目达到预定用途时，转入”无形资产“科目中，”研发支出——资本化支出“科目期末余额列示于资产负债表中”开发支出“项目。

　　案例：某高新技术企业，2023年自行研发一项无形资产，2023年1月属于研究阶段，发生相关研究支出20万元；2023年3月进入开发阶段，发生材料成本30万元，人工费100万元，期间使用其他专利权摊销费用20万元，符合资本化条件。

　　2023年1月份会计处理如下：

　　借：研发支出——费用化支出200 000

　　　　贷：银行存款等200 000

　　2023年末结转到当期损益

　　借：管理费用200 000

　　　　贷：研发支出——费用化支出200 000

　　研发支出——费用化支出科目资产负债表日年末无余额，应当结转到管理费用。

　　2023年3月份会计处理如下：

　　借：研发支出——资本化支出1 500 000

　　　　贷：原材料300 000

　　　　　　应付职工薪酬1 000 000

　　　　　　累计摊销200 000

　　达到预定用途时结转到无形资产

　　借：无形资产

　　　　贷：研发支出——资本化支出

　　　　　　研发支出——资本化支出科目资产负债表日可以有余额，报表项目填列在“开发支出”。

　　根据《关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（财政部税务总局公告2023年第7号）规定，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除;形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

　　根据上述税法优惠政策，会形成税法与会计暂时性差异。