特殊销售额

　　特殊销售额，是指当纳税人不能按正常情况核算的销售额。

　　特殊销售额应当按下列方法确定：

　　一是纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额分别注明在同一张发票上的，可按折扣后的销售额作为应税销售额，如果将折扣额另开发票的，不论在财务上如何进行处理，均不得从销售额中扣除折扣额，也就是说，在这种情况下的折扣额也应当作为应税销售额处理。

　　二是纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，如果是单独记账核算的，不作为应税销售额，但对因逾期未收回包装物而不再退还的押金，应作为应税销售额按所包装货物的适用税率征收增值税。

　　三是纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按货物的同期销售价格确定其应税销售额；纳税人采取还本销售方式销售货物，不得从销售额中减除还本支出。

　　四是混合销售行为是指一项销售业务既涉及货物又涉及非应税劳务的混合销售业务，其应税销售额的确定方法应区分不同情况处理：对从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售业务，视为销售货物，应当征收增值税，其应税销售额为货物与非应税劳务的销售额合计。而对其他单位和个人的混合销售业务，视为销售非应税劳务，不征收增值税，其销售额自然就不作为应税销售额。

　　五是纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算其货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，不分别核算或不能准确核算的。其非应税劳务应与货物、应税劳务一并征收增值税，其应税销售额为货物或应税劳务与非应税劳务销售额的合计。至于纳税人兼营的非应税劳务是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关确定。

　　1.折扣方式销售

　　折扣销售是指销货方在销售货物时，因购货方购货数量较大等原因而给予收货方的价格优惠。纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

　　2.以旧换新方式销售

　　以旧换新销售是指纳税人在销售货物时，折价收回同类旧货物，并以折价款部分冲减新货物价款的一种销售方式。纳税人采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。

　　但是对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。

　　3.还本销售方式销售

　　还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限将货款一次或分次退还给购货方全部或部分价款的一种销售方式。这种方式实际上是一种筹资，是以货物换取资金的使用价值，到期还本不付息的方法。纳税人采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。

　　4.以物易物方式销售

　　以物易物是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。在以物易物活动中，应分别开具合法的票据，如收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的，不能抵扣进项税额。

　　5.直销方式销售

　　直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将货物销售给消费者的，直销企业的销售额为其向直销员收取的全部价款和价外费用。直销员将货物销售给消费者时，应按照现行规定缴纳增值税。

　　直销企业通过直销员向消费者销售货物，直接向消费者收取货款，直销企业的销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用。